Реферати українською » » Покарання за податкові злочину


Реферат Покарання за податкові злочину

Страница 1 из 5 | Следующая страница

ЗАПРОВАДЖЕННЯ


У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Крім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави щодо громадське виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.

Податки є обов'язкові збори, стягнуті державою з суб'єктів господарювання і з за ставці, встановленої в законному порядку. Податки є необхідним ланкою економічних відносин з виникнення держави. Розвиток дослідницько-експериментальної і зміна форм державного будівництва завжди супроводжується перетворенням податкової системи.

В усіх життєвих тонкощах податкового справи здатні розібратися тільки фахівці. У той самий час кожна людина має реально представляти, як складаються його з державою щодо оподаткування. Знання податкових проблем є частиною загальноекономічної культури бізнесу.

Змінюються ставки податків, об'єкти оподаткування, скасовуються одні пільги і вводять нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і вносять у інструктивний і методичний матеріал із податків. Усе це різко збільшує потік інформації з оподаткуванню, на яких складно простежити, але потрібно своєчасно отримати. Незнання законів не від відповідальності право їх невиконання.

Процес формування норм податкового законодавства виявив як ніколи актуальними встановлення відповідальності за податкові порушення. Пряма залежність державного бюджету від податкових надходжень зробила що така відповідальність одним із головних складових системи податкових правовідносин і зажадала її глибокої правової регламентації. У разі формування у Росії ринкових відносин, різноманіття форм власності, становлення захисту економічних правами людини правова відповідальність полягає в засадах. Подальший розвиток податкового законодавства вимагає податкових порушень.

Для меж повноважень податкові органи, правий і обов'язків платників податків важливо аналізувати їх правової статус і в цілому, а чи не обмежуватися лише нормами санкцій.

Відповідальність за податкові порушення формується у межах спеціального регулювання майнових відносин при оподаткуванні.

Нерідко створюється суперечлива ситуація, породжена цивільно-правовим характером майнових відносин також адміністративно-правовим характером податкових відносин, що має бути роз'яснили нормами спеціальних податкових законів.

Боротьба ухиляннями сплати податків у крупних розмірах організована недостатньо. Слідча служба ФСПП РФ «згинається» під вагою «отказных» матеріалів і припинених справ.

Тому треба розглянути цієї теми докладніше, що зрозуміти, що ж слабкі боку організації відповідальності за податкові злочину.


38


1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ ПОДІЛ. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПОДАТКОВІ ЗЛОЧИНУ


1.1 Історія розвитку податкової відповідальності


Чітке формулювання кримінально-правового заборони кримінальної відповідальності з'явилася російському законодавстві 1898 року після введення Покладання про покарання кримінальних та виправних статей 1174-7 і 1174-8.

У 1898 року імператор Микола II затвердив Положення про державному промисловому податок, який проіснував до революції 1917 року й обіймав одне з чільних місць у податкової системі Росії. Промысловые свідоцтва, відповідно до цього Положення, мали купуватися як фізичними, і юридичних осіб кожне підприємство, торгове заклад, пароплав. Було введено три торгових оборотів і вісім промислових розрядів, якими стягувався основний промисловий податок /1/.

З прийняттям Положення про державному промисловому податок в Покладання про покарання кримінальних та виправних були внесені у 1845 року зміни, встановлюють кримінальну відповідальність ухиляння від сплати даного податку.

Стаття 1174-7 Уложения про покарання кримінальних та виправних визначала, що з «приміщення в заявах, поданих у раскладочные по промысловому податку присутності, клонящихся до зменшення цього податку або визволенню від цього, явно неправдивих відомостей про обороти і прибутках торгових чи промислових підприємств, винних у тому піддаються грошовому стягненню не понад 300 рублів, або арешту не більше трьох місяців» /1/.

Введено ще й стаття 1174-8, яка встановлювала відповідальність за «приміщення у фінансових звітах і балансах підприємств, зобов'язаних публичною звітністю або прирівняних до цим підприємствам, так само як в додаткових повідомленнях і роз'ясненнях по цим звітам, явно неправдивих відомостей, клонящихся до зменшення промислового податку або визволенню від цього».

Суб'єктами злочину були члени правлінь, відповідальні агенти іноземних товариств, бухгалтери і взагалі особи, які підписали і скрывшие невірні звіт, баланс чи додаткові до них відомості чи роз'яснення.

Винні особи мали піддаватися грошовому стягненню не понад 1000 рублів, або висновку у в'язниці тимчасово від двох чотирьох місяців.

У Кримінальному уложенні 1903 року також ще побутували два статті аналогічного змісту, що передбачають кримінальну відповідальність діяння, які ведуть зменшенню сплати промислового податку. Зазначимо, проте, що Кримінальну звід уложень вводилося на дію не відразу, а поетапно, починаючи з 1904 року, але, попри спроби у 1905 і 1908 роках надати силу Уложению загалом, згадані норми на дію запроваджені були.

Значний спад в усій фінансовій системі Росії настав після Жовтня 1917 року. Основним джерелом доходів центральних органів радянської влади стала емісія грошей, а місцевих органів існували з допомогою різноманітних експропріації і конфіскацій. Проте й цей час у Росії продовжувала зберігатися відповідальність про ухиляння сплати податків. Приміром, Декрет Ради Народных Комиссаров «Про стягування прямих податків» передбачав, що встановлюються особи, не що зробили державний прибутковий податок та одномоментний податок по окладів, встановленим ще постановами Тимчасового уряду, підлягали крім заходів, вказаних у дореволюційному законі, що й грошовим взысканиям, до конфіскації всього майна, а особи, зумисне затримуючі сплату податку, - тюремного ув'язнення терміном до п'яти /15/.

Етап деякою стабілізації фінансової систем країни настав після проголошення НЕПу, досвід, якого показав, що нормальне оподаткування можливе лише за опреде ленному побудові відносин власності, які б правову відособленість суб'єктів господарювання від державної апарату управління.

Високі податкові ставки, які діяли СРСР цей період, були одним із головних причин поступового скорочення приватної торгівлі, і промисловості, призводили до різкого неприйняттю приватними платниками податків положень податкового законодавства, масовому ухилення від оподатковування.

Прагнення держави викоренити таких явищ спричинила посилення кримінальних репресій, спрямовані проти податкових правопорушень. Ухиляння від податкові платежі розглядалося як приховану протидію радянської податкову політику, спрямоване на зрив заходів радянської влади.

У Кримінальному кодексі РРФСР 1922 року у розділі «Злочини проти порядку управління» існувала низка статей, присвячених відповідальності за злочину проти порядку оподаткування. Наприклад, передбачалася відповідальність за: масовий відмови від внесення податків грошових чи натуральних (ст. 78); невиплату окремими громадянами вчасно чи відмови від платежу податків (ст. 79); агітацію і пропаганду, що містить заклик до здійснення податкових злочинів (ст. 83), тощо. буд. /2/.

З моменту введення кримінальної відповідальності за податкові злочини їх частка у загальної злочинності та професійно-кваліфікаційний склад злочинів проти порядку управління стає дуже великою. Наприклад, в 1922 року за РРФСР зі загальної кількості 107 704 засуджених за злочину проти порядку управління, 20 572 були засуджені відхилення від державних повинностей й підвищення податків.

Зазначимо, що у Кримінальному кодексі РРФСР 1926 року статті, що передбачають відповідальність за податкові пре ступления, зазнали деякою переробці.

1.1.1.Основания кримінальної відповідальності за податкові пре ступления, передбачених КК РРФСР 1926 року:

1) відмова чи ухиляння за умов війни від внесення податків чи то з виконання повинностей (ст. 59-6);

2) неплатіж у призначений термін податків і зборів з обов'язковому окладному страхуванню (ст. 60);

3) організоване по взаємному угоді приховування чи неправильне показання про кількість які підлягають обкладанню чи обліку предметів (ст. 62);

4) приховування чи зниження вартості майна, перехідного в спадщину або за актами дарування з метою обходу законів про податок (ст. 63);

5) порушення акцизних правил чи правил про Особливе патентному зборі (ст. 100);

6) порушення правил по обов'язковому ведення
рахівництва торгово-промисловими підприємствами (ст. 105);

7) розтрату описаного за недоїмки із податків майна (ст. 168);

8) запобігання примусового стягнення податків шляхом шахрайства (ст. 169);

9) порушення правил зберігання сплати гербовим збиранням документів і майже делопро изводственных паперів і керував зберігання торгових книжок, так само як непредставлення документів, паперів та книжок посадових осіб при ревізії по гербовому збору (ст. 186) / 2/.

Як бачимо, у Кримінальному кодексі РРФСР 1926 року збереглося досить багато кримінально-правових заборон.

Сегодняшнему законодавцеві, безсумнівно, доцільно було б урахування досвіду і пропрацьованість кримінального законодавства минулих років. По Кримінального кодексу РРФСР 1926 року відмова чи укло нение за умов війни від внесення податків чи виконання повинностей ставилися до категорії державних злочинів (особливо небезпечні СРСР злочину проти порядку управління). За вчинення цього злочину могло наступити покарання як позбавлення волі із повної ізоляцією терміном не нижче шість місяців, на підвищення при особливо обтяжуючих обставин до найвищої міри соціального захисту - розстрілу, з конфіскацією майна.

Надалі російська фінансову систему у сфері оподаткування розвивалася відповідно до зміненим економічним і політичною курсом країни. Відмова від НЕПу, початок репресій практично звели вагу і значення на логовых взаємин у фінансово-економічної системі держави. У досить стислі терміни здійснився перехід з податків до адміністративним методам вилучення прибутку підприємств та загрози перерозподілу фінансових ресурсів через країни.

У 1923-1925 років у СРСР існували не прямі податки (сільськогосподарський, промисловий, подоходно-имущественный, рентний та інших.) й опосередковані (акцизи і митні збори).

Податкова реформа початку 1930-х призвела до зменшення кількості податків із 80 до двох: податку з обігу субстандартні та на прибуток.

Збором прямих і непрямих податків займався Народний комісаріат фінансів СРСР. Збором місцевим податкам займалися територіальних органів радянської влади.

До 1931 року приватний капітал країни практично перестав су ществовать, а основними платниками податків стали державні підприємства.

Пленум Верховного Судна СРСР постанові від 20 травня 1933 року) зазначив: «...Усі випадки приховування следуемых до бюджету сум шляхом зменшення в звітних даних що підлягає обкладанню податком обороту підприємств і закупівельних організацій усуспільненого сектора слід розглядати, як буржуазно-нэпманское перекручення ідеї госпрозрахунку, що веде до зриву інтересів народного господарства за цілому з допомогою погано понятих інтересів окремого хозоргана» /3/.

У 1950-1980 років у умовах жорсткого державного планування відрахувань до бюджету від прибутку підприємств становили часом до 93 %, а податкові виплати основної маси громадян становили 13 % прибуткового податку, який автоматично вычитался бухгалтерією із зарплати.

Зазначимо, що у травні 1960 року зроблено спробу законодавчої мінімізації податків із заробітної плати робітників і кількість службовців до їхній повній скасування. У групі тих історичних умовах, коли урочисто обіцяла, що за 20 років радянський влади народ житиме за комунізму, подібні закони виглядали що природно, оскільки податки заздалегідь закладалися в величину заробітку громадян.

Початок 90-х стало періодом відродження та формування податкової системи Росії. У новій податкової системі одне з головних місць зайняли непрямі податки споживання: податку додану вартість будівництва і акцизи, що входять до ціну товару, і навіть податки з фізичних осіб (прибуткового податку, податку майно).

Перші роки ринкових змін у Росії характеризувалися значним спадом виробництва, скороченням інвестицій, зниженням рівень життя переважної більшості населення. Враховуючи ситуацію, як один з стабілізуючих економіку заходів Уряд РФ відзначило ефективне перетворення податкової системи. Було у вигляді, що повинна бути стабільної та оптимальної, підтримувати товаровиробника, стимулювати інвестиції.

Дуже розгалужена система податкового законодавства Росії включає у собі Податковий кодекс РФ і взяті відповідно до ним федеральні закони.

Роз'яснення щодо обчислення та сплати податків зберігають у указах Прези дента РФ, і навіть численних підзаконних нормативні акти різних відомств.

Також стаття 57 Конституції РФ встановлює найважливішу обов'язок кожного платити законно встановлені податки та збори (цю норму встановлено ще й ст. 3 НК РФ). З іншого боку, ця стаття встановлює також правило, що, встановлюють нові податки чи що погіршують становище налого платників, зворотної дії немає /4/.

Отже, обов'язок сплачувати податки й збори виникає в платника тільки тоді ми, коли він покладено нею законом.

Встановлені податки та збори є законними, якщо вони встановлюються органом, компетентним їх вводити та імідж визначатимуть порядок їх сплати. Встановлення федеральних податків і зборів віднесено до ведення Російської Федерації; встановлення загальних принципів оподаткування нафтопереробки і зборів перебуває у спільному віданні Російської Федерації і субъек тов Російської Федерації; встановлення місцевим податкам віднесено до компетенції суб'єктів Російської Федерації.

Те, що збори є громадянської обов'язком, а чи не відповідальністю, неспроможна виключати для платника податків істотною матеріальною втрати. Саме з на цій причині правило про відсутність зворотної дії сформульовано і ворожість до встановлення нових податків.

Важливим кроком по дорозі кодифікації податкового законо дательства, формування ефективної податкової системи у Росії стало прийняття частини першої таки Податкового кодексу РФ. Слід зазначити, що під час розробки проектів таки Податкового кодексу РФ і Кримінального кодексу РФ перелік передбачуваних до кодифікації податкових злочинів було набагато ширше, ніж існуючі нині дві статті Кримінального кодексу РФ.

1.1.2.Составы податкових злочинів у офіційному проекті частині другій таки Податкового кодексу РФ, представленої до обговорення наприкінці 1995 року:

1) відхилення від постановки на облік на податкових органах;

2) відхилення від подачі податкової декларації;

3) відхилення від ведення обліку;

4) дії, створені задля зменшення податків;-

5) дії, створені задля неправомірний залік (повернення) податку чи обов'язкового платежу;

6) ухилення від оподаткування;

7) розголошення податкової таємниці;

8) втрата документів, містять податкову таємницю.

Відповідно до проект Податкового кодексу РФ усі ці вище дії зізнавалися податковими злочинами і поза вчинення відповідальність мусить бути передбачена у Кримінальному кодексі РФ. Проте, як зазначалось, законодавець не пов'язав прийняття двох документів друг з одним. Спочатку з початку 1997

Страница 1 из 5 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація