Реферати українською » Бухгалтерский учет и аудит » Аудит розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість


Реферат Аудит розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість

Страница 1 из 2 | Следующая страница

1. Аудит розрахунків з бюджетом із ПДВ

Податкове право є одним із найскладніших гілок загального права. Через величезної кількості норм тонкощів відповідності об'єктами і суб'єктами податкового законодавства стає великої галуззю з вивчення фахівцями з фінансів. Податки і бухгалтерський облік завжди йдуть поруч, оскільки складання звітності і помилкове уявлення даних зацікавленим користувачам пов'язане з розрахунком податків і упорядкуванням податкової декларації, яка є основним документом для сплати податків до бюджету.

Однією з податків є податку додану вартість. Податок на додану вартість є одне із найбільш складних для розрахунку податків.

Мета аудиту розрахунків із бюджетом із ПДВ - підтвердження достовірності бухгалтерської звітностіпроверяемого економічного суб'єкта у частині відображення заборгованості до бюджету за цим податком, і навіть відображення в пояснювальної записки всіх істотних обставин, що з неврегульованими питаннями у сфері оподаткування.

Суть даної аудиторської перевірки залежить від перевірці:

· правильність визначення оподатковуваної бази;

· правильність застосування податкових ставок;

· правомірність застосування пільг при розрахунку і сплаті податку;

· правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкового платежу;

· правильність складання податкової звітності.

Будь-який аудит може бутиподкреплен відповідної нормативної базою. У разі, цю базу складають наступні документи:

· Податковий кодекс РФ (частина I від 31.07.97 №146-Ф3, в ред. Федерального закону від 24.03.2001 №118-Ф3, частина II від 05.08.2001 №117-ФЗ, в ред. Федерального закону від 30.05.2001 №71-Ф3, в ред. Федерального закону від 29.05.2002 №>57-ФЗ, в ред. Федерального закону від 31.12.2002 №>187-Ф3);

· Наказ МНС РФ від 21.01.2002 №БГ-6-03/25 “Про затвердження Інструкції щодо заповнення декларацій з податку додану вартість”;

· Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 “Податок на додану вартість” таки Податкового кодексу РФ,утв. НаказомМФ РФ від 20.12.2000 №БГ-3-03/447, в ред. Наказу МНС РФ від 22.05.2001 №БГ-3-03/156;

· Правила ведення журналів обліку здобутих і виставлених рахівниць-фактур, книжок купівель і книжок продажів під час розрахунків із ПДВ. Затверджено постановою уряду РФ від 2.12. 2000 р. № 914 (з цим і доповненнями).

· Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, від 31.10. 2000 р. №94н (з цим і доповненнями).

Крім цієї нормативної бази, існує специфічна нормативна база, що призначалася для користування аудитору. Воно складається з Федерального закон про аудиторську діяльність (Затверджено Президентом РФ від07.08.2001г. № 119 (з цим і доповненнями) й низкиФедеральних Правил (стандартів) Аудиторської діяльності.

Детективною є здійснення перевірки вмотивованості обчислення податку додану вартість включає у собі аналіз наступних документів:

- бухгалтерського балансу (форма № 1);

- звіту прибутки і збитках (форма № 2);

- головною книжечки абооборотно - сальдової відомості;

- облікової політики організації;

- регістрів бухгалтерського і податкового обліку за рахунком 68 субрахунок «Податок на додану вартість»;

- податкових декларацій із ПДВ;

- книжки покупок;

- книжки продажів;

- інших документів, підтверджують правильність обчислення організацією податку.

Існує три методу проведення аудиту розрахунків з бюджетом із ПДВ:

1. Метод аналізу бухгалтерських рахунків при розрахунок із бюджетом із ПДВ шляхом визначення рівня суттєвості оборотів.

Він найкраще застосовувати під час здійснення перевірок від використання отриманої інформацією розробці проектів із мінімізації податкові платежі, налагодженню податкового обліку, і документообігу, а як і побудові схем взаємин з іншими господарюючими суб'єктами й державою.

Основні етапи застосування методу.

- визначення рівня суттєвості помилки;

- аналіз дебетових і кредитових оборотів за рахунками розрахунків із бюджетом із ПДВ із застосуванням рівня суттєвості визначення найважливіших оборотів, що проглядали за даними рахунках. Під оборотами маються на увазі суми нарахованих і сплачених податків за аналізований період;

- аналіз оборотів проходить за тим місяців, у яких сума нарахованого і сплаченого податкунабольшая;

- на утвердження правильності визначення суми нарахованого податку за даний місяць необхідно проаналізувати порядок формування оподатковуваної бази, або, якщо це оплата, реальність перерахування коштів;

- на утвердження правильності формування оподатковуваної бази аналізованого податку необхідно вибрати кілька істотних угод, фактично здійснених в обраному місяці, і проаналізувати їх, використовуючи методи документальної перевірки;

- у разі не виявлення порушень, необхідно зібрати оподатковувану базу за звітний період по відповіднимжурналам-ордерам чи даними, розрахувати податок, і визначити правильність визначення податок, зіставивши отримані дані з цими, відбитими на податкових деклараціях за аналізований період;

- проаналізувати інформацію правильність формування оподатковуваної бази й своєчасності сплати податку бюджет відбити це у звіті про виконану роботу.

2. Метод аналізу податкових декларацій.

Він використовується на утвердження правильності заповнення податкових декларацій і реальності відображення заборгованості до бюджету у статтях балансу, тобто. безпосередньо використовується під час проведення аудиторської перевірки податків у складі обов'язкового аудиту.

Основні етапи застосування методу.

- провести порядковий аналіз податкових декларацій з допомогою аудиторських таблиць;

- перевірити правильність формування оподатковуваних баз шляхом аналізу даних аналітичного обліку;

- перевірити розрахунок податкових зобов'язань до бюджету;

- виявити розходження між даними, розрахованими аудитором виходячи з аналітичного обліку, та даними, відбитими у податкових деклараціях;

- з'ясувати причини розбіжності;

- відбити всю одержану інформацію в звіті про виконану роботу із фотографією всіх аудиторських таблиць;

- дати кваліфіковане аудиторський висновок і щодо виправлення зауважень, зроблених аудитором.

Загальний аудит правильності розрахунків із ПДВ (3 етапу)

Він використовується для безпосередньо загального аудиту розрахунків із податків і зборів, зокрема і з ПДВ.

Етап 1.Ознакомительний.

На цьому етапі розглядаються існуючі об'єкти оподаткування, відповідність застосовуваного організацією порядку оподаткування нормам чинного законодавства, рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень.

Дії, проведені поки що:

- оцінка систем бухгалтерського і податкового обліку;

- оцінка аудиторських ризиків;

- розрахунок рівня суттєвості;

- визначення основних чинників, які впливають податкові показники;

- аналіз правових актів, регулюючих соціально-трудові відносини;

- аналіз організації документообігу вивчення функцій та обсягу повноважень служб, відповідальних за літочислення сплату податків.

Етап 2. Основний.

На цьому етапі розглядаються такі чинники, як існуючі об'єкти оподаткування, відповідність застосовуваного організацією порядку оподаткування нормам чинного законодавства, рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень.

Склад які включаємо у програмі аудиту процедур сутнісно, вкладених у отримання аудиторських доказів достовірності бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності, як відомо, визначається особливостями перевірених операцій, передумовами підготовки (критеріями достовірності) бухгалтерської звітності, планованими рівнями суттєвості і аудиторського ризику, методами аудиторську діяльність, доступною аудитору інформацією.

Для аудиту розрахунків із бюджетом із ПДВ використовуються переважно прийоми перевірки дотримання нормативних актів для формування елементів оподаткування, прийоми простежування і підтвердження, і навіть синтаксичного (формального) контролю заповнення документів, що з обчисленням і сплатою ПДВ.

Розглянемо докладніше процедури аудиту ПДВ за використанні різної форми розрахунків й деяких договірних відносин між господарюючими суб'єктами, і навіть порядок перевірки обчислення та сплати ПДВ, відображення розрахунків з ПДВ у обліку і звітності. Наприклад:

а) Оплата, часткова оплата має значення майбутніх поставок товарів (виконання, надання послуг) передачі майнові права передбачає виконання таких процедур:

- перевірка моменту визначення податкової бази ПДВ і моменту її визначення з урахуванням отриманихекпортерами платежів до рахунок майбутніх поставок товарів (виконання, надання послуг);

- перевірка обгрунтування звільнення з ПДВ платежів, отримані рахунок майбутніх поставок товарів (виконання, надання послуг), оподатковуваних по податкової ставці 0%, тривалість виробничого циклу виготовлення яких складає понад шість місяців;

- перевірка податкової бази ПДВ із урахуванням платежів до рахунок майбутніх поставок товарів (виконання, надання послуг) біля Російської Федерації;

- перевірка відрахувань ПДВ за платежах має значення майбутніх поставок товару, виконання, надання послуг біля РФ;

- перевірка заповнення та державній реєстрації рахівниць-фактур по переліченим й отриманим попереднім платежах і за відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг) має значення випереди тільних платежів.

б) Розрахунки з допомогою цінних паперів

- перевірка податкових відрахувань покупця на товарів (робіт, послуг) через передачу векселі (власного чи отриманого за власний);

- перевірка податкової бази продавця на товарів (робіт, послуг) під час використання векселі;

- перевірка податкової бази і при отриманні відсотка (дисконту) за облігаціями і векселях як оплата за реалізовані товари (роботи, послуги) у частині, перевищує ставку рефінансування Банку Росії у періодах, які виробляється розрахунок відсотків;

- перевірка реєстрації рахунків-фактур одержувачем відсотки за векселем у книзі продажів;

- перевірка реєстрації документів суворої звітності у книзі продажів.

в) Натуральна оплата праці

- перевірка податкової бази ПДВ за натуральної оплаті.

буд) Новація боргу, відступне

- перевірка податкової бази ПДВ за новації боргу,отступном.

Для аудиту обчислення та сплати ПДВ, оформлення податкової звітності використовуються процедури:

- перевірка, простежування і перерахунок податкової бази ПДВ щодо об'єктах оподаткування нафтопереробки і по застосовуваним ставками;

- перевірка правильності застосування ставок;

- перевірка правильності визначення сум відновленого податку;

- перевірка правильності обчислення сум, призначені до сплати до бюджету;

- перевірка порядку й термінів надання податкових декларацій та інших.

Етап 3. Заключний етап:

- аналіз виконання програми аудиту;

- класифікацію виявлених помилок, і порушень;

- узагальнення результатів перевірки;

- оформлення результатів податкового аудиту із ПДВ.

У процесі проведення аудиту треба говорити, що це процедури аудиторської перевірки проводяться із застосуванням певних тестів, затвердженихвнутрифирменними стандартами аудиторської організації.

Кожен тест включає:

- предмет тестування;

- висновок відповідності чинного законодавства;

- зауваження з конкретними прикладами;

- рекомендації щодо виправлення.

Наприкінці, хотілося б вирізнити які найчастіше практично порушення,виявляемие при аудит розрахунків з бюджетом із ПДВ:

· неправильне літочислення оподатковуваної бази;

· необгрунтоване пред'явлення до відшкодування з бюджету ПДВ;

· необгрунтоване виділення сум сплаченого ПДВ розрахунковим шляхом;

· неправильне документальне оформлення за сумами, звільненим від сплати ПДВ;

· незаконне застосування пільг щодо ПДВ;

· помилки при обчисленні і сплаті до бюджету ПДВ через зміни статусу майна;

· порушення термінів платежів.

2. Завдання №1

Завдання:

1. Скласти програму перевірки по заданому ділянці аудиту.

2.Рассчитать суму амортизації за правилами бухгалтерського обліку за 1 квартал 2010 р. за наявними об'єктах основних засобів.

3.Рассчитать амортизацію по знову придбаним об'єктах основних засобів.

4. Дати оцінку достовірності даних балансу по рядку «Основні кошти».

5. Вказати критичні області, пов'язані з здійсненням обліку основних засобів нааудируемом підприємстві. Визначити податкові наслідки виявлених недоліків у бухгалтерському обліку об'єктів основних засобів.

Рішення:

Програма перевірки розділу «Аудит основних засобів» складатиметься з наступних процедур:

- перевірка оформлення первинних документів з обліку основних засобів;

- перевірка показників бухгалтерської звітності. Звірка початкового й кінцевого сальдопроверяемого періоду за балансом (форма №1) з Головною книгою за рахунками 01, 02;

- уточнення порядку віднесенняматериально-вещественних цінностей до основних засобів;

- встановлення відповідності порядку чинним нормативних документів і облікову політику підприємства;

- визначення порядку надходження основних засобів і перевірка правильності формування початкової вартості;

- перевірка своєчасності входження у експлуатацію об'єктів основних засобів;

- перевірка правильності урахування ПДВ на придбання об'єктів основних засобів;

- перевірка порядку відображення вибуття основних засобів для підприємства;

- перевірка правильності обчислення амортизаційних відрахувань;

- перевірка правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку результатів переоцінки основних засобів;

- встановлення фактів проведення для підприємства інвентаризації основних засобів вдопроверочних періодах;

- перевірка правильності відновлення ПДВ до сплати до бюджету під час операції з ОС;

- перевірка бухгалтерського і податкового обліку лізингових операцій;

- перевірка відображення назабалансовом рахунку 001 орендованих основних кошти.

При аудит основних засобів, аудитор повинен керуватися такими документами:

1) «>Учет основних засобів»ПБУ 6/01

2) «Методичні вказівки по бухгалтерськогоучету основних засобів»,утв. наказом Мінфіну Росії від13.10.2003г. №>91н.

3) «Класифікація основних засобів, які включаємо в амортизаційні групи»,утв. Постановою Уряди РФ від 01.02.02 №1.

На підприємстві використовується лінійний метод нарахування амортизації, який передбачає рівномірний нарахування амортизації протягом терміну корисного використання основних засобів.

>Расчет норм амортизації по основних засобів, які є на балансі підприємства з стану на 01. 01.10г. проводиться у разі формулі:

Норма амортизації Мгам = 100% / термін корисного використання їх у місяцях

1) Мгам адміністративного будинку = 100% /540 = 0,185%

2) Мгам житловий будинок = 100% /240 = 0,417%

3) Мгам верстата = 100% /180 = 0,556%

4) Мгам меблів = 100% /60 = 1,667 %

5) Мгам комп'ютера = 100% /60 = 1,667 %


>Расчет сум фактичної амортизації по основних засобів, які є на балансі підприємства з стану на 01. 01.10г.:

1) Адміністративне будинок = 0,185%*820000*132 = 200244

2) Житловий будинок = 0,417%*1250000*60 = 312750

3) Верстат = 0,556%*220300*132 = 161683

4) Меблі = 1,667 %*420000*48 = 336068

5) Комп'ютер = 1,667 %*82000*24 = 32807

По амортизаційним групам, кошти, що перебувають у підприємстві на01.01.2010г. рознесені правильно.

За правилами бухгалтерського обліку у початкову вартість купленого основного кошти охоплюють усі витрати фірми для придбання.

08 – 60 266667приобретен легковий автомобіль

19 – 60 53333учтен ПДВ зприобретенному автомобілю

08 – 76 1200 враховані витрати на постановці в ДАІ

Балансова вартість становить 267867 рублів.

Оскільки автомобіль отримано ЗАТ «Досвід», тобто факт перехід права власності вважатимуться доконаним, повинен бути переведений у складі основних засобів 30.01.2010 року у дати реєстрації в ДАІ (01 – 08 267867). Амортизація починає нараховуватися з місяці, наступного за місяцем постановки на облік основного кошти. У разі – в лютому 2010 року. Норма амортизації для автомобіля становить дві%, Сума щомісячної амортизації становить 5357 крб.

Оскільки сейф був куплений березні 2010 року, то березні амортизація у ній нараховуватися нічого очікувати. Амортизаційні відрахування у цій об'єкту почнуться лише з другого кварталу. У тому, сейф вводиться до складу основних засобів за вартістю 16271 крб. 19 коп.


Аналітична таблиця поучету основних засобів на ЗАТ «Досвід» станом 01.01.2010.

Об'єкт ОС

>Первонач

>ст-ть

Факт термін

>експ. на

1.01.10(мес)

Нор.аморт.

в % за

міс.

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація