Реферати українською » Бухгалтерский учет и аудит » Аудит розрахунків з бюджетом по ПДВ


Реферат Аудит розрахунків з бюджетом по ПДВ

Страница 1 из 6 | Следующая страница
року міністерство освіти Російської Федерації
Дипломна робота
На тему: Аудит розрахунків із бюджетом із ПДВ.

Виконала студентка
Перевірила
Нижній Новгород
2005 рік
                           
   Зміст.

Запровадження 3 


1. Сутність і нормативне правове регулювання аудиту розрахунків із бюджетом із ПДВ.                                                                                                   

 
1.1. Мету й інформаційна база аудиту розрахунків із бюджетом із ПДВ. 6

1.2. Нормативне правове регулювання обліку розрахунків з ПДВ. 13


2. Планування аудиторської перевірки розрахунків із бюджетом з прикладу підприємства ТОВ ”Лісовий термінал” за 2004 рік.                                                    


2.1. Розуміння діяльностіаудироемого особи ТОВ ”Лісовий термінал”. 19


2.2. Оцінка СБУ,СВК, рівня суттєвості і аудиторського ризику з аудиту британське розрахунків із бюджетом із ПДВ. 21

2.3. Формування плану і програми аудиту розрахунків із бюджетом із ПДВ. 28  

 
3. Збір аудиторських доказів і узагальнення результатів аудиторської перевірки з бюджетом із ПДВ.

 
3.1. Збір аудиторських доказів та його документування. 34


3.2. Узагальнення результатів аудит. перевірки розрахунків із бюджетом із ПДВ. 52

Укладання 55                                                                                                                                      

Список використаної літератури 56


>ПРИЛОЖЕНИЯ 59    
 

                                        

                                                   

                                                            

                                                   Запровадження

 Податок на додану вартість є одне із найбільш складних до розрахунку податків. У результаті помилки у його розрахунку можна побачити майже у кожному організації. Тому є, необхідним під час аудиторської перевірки звертати особливу увагу на правильність обчислення та сплати даного податку.

          Мета цієї роботи через проведення аудиту розрахунків із бюджетом із ПДВ конкретного підприємства - підтвердити достовірність бухгалтерської звітностіпроверяемого економічного суб'єкта у частині відображення заборгованості до бюджету із ПДВ, і навіть відображення в пояснювальної записки всіх істотних обставин, що з неврегульованими питаннями у сфері оподаткування.

            Часто мінливий податкового законодавства та страшної суперечності деяких положень нормативних актів зумовлюють можливість випадкових помилок під час розрахунків з податку додану вартість. Під час проведення детальної аудиторської перевірки з податку додану вартість можутьвиявиться такі помилки:

- неправильне використання законодавчих актів із податків й офіційних роз'яснень до них при розрахунку податку додану вартість;

-застосування зрадливої ставки податку;

-неправильне визначення оподатковуваної бази;

-неточний облік пені та штрафів.

На розмір неврахованої недоїмки з податку додану вартість можуть впливати:

-уявлення помилковою інформації щоб одержати пільг з оподаткування;

-спотворення чи приховування даних, експонованих податкові органи;

-неправильні класифікація чи розрахунок доходів, врахованих при оподаткуванні як звільнених від оподатковування, щодо заборгованості бюджету із ПДВ;

-проведення обліку фіктивних угод з розрахунках між взаємозалежними особами, у цілях зменшення податок, що підлягає сплаті до бюджету.

До кожного податкового законодавчого акта характерні певних вимог до застосування ставки податку, визначенню оподатковуваного податкової бази, термінів сплати податків, підготовці звітності тощо.

            Податок на додану вартість, зазвичай, надає найбільший вплив на фінансово-господарську діяльність організації та викликає найбільше труднощів як із розрахунку, і під час проведення перевірки.

Почасти така складність при розрахунку податку додану вартість пов'язані ззаинтересованностью державними структурами і податкові органи в негайному і якомога повнішому стягування максімальной суми цього податку, тобто із фіскальними цілями під час введення цього податку систему оподаткування РФ. Саме прагненням зібрати, як можна більш максимальному розмірі і якомога на більш ранні терміни зумовлено те, що податок стягується лише з обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг), але й сум отриманих авансів і передоплати за майбутню поставку, що помітно ускладнює облікові записи стримування податку додану вартість, зокрема це пов'язано з додаткової кореспонденцією утриманих сум податку з рахунку за рахунок і кількаразовому їх відображенні у податковому декларації із ПДВ у різні податкові періоди. Такий порядок певне, обумовлений значною мірою умовами інфляції, коли важливо, як можна раніше отримати у кошти у бюджет, ніж пізніше, коли дохід бюджету значно буде знецінено інфляцією.

У значною мірою у сфері тієї ж діючої фіскальної податкової політики ускладнені також розрахунки податку додану вартість по придбанийним матеріальних ресурсах. Суми ПДВ щодооприходованним малотериальним ресурсів і роботам (послуг) виробничогохарактера, виконуваних сторонніми організаціями, відшкодовуються з бюджету принаймні проведення розрахунків із постачальниками і фактичного наявності правильно оформленої рахунку-фактури, що у значною мірою ускладнює використання податкових відрахувань при розрахунку податку додану вартість. Ще складний порядок визначено податковим законодавством у частині сум ПДВ, сплачених на придбання основних засобів інематериальних активів, коли суми ПДВ у обсязі віднімаються з сум податку, які підлягають внеску до бюджету, під час прийняття на облік основних засобів і нематеріальнихактивов(при виконанні вищевказаних умов застосування податкового відрахування із ПДВ).

>Аудитор у процесі перевірки достовірності оподатковуваної бази податку додану вартість повинен, передусім, переконатися у правильності обчислення підприємствомоборо та щодо реалізації товарів (робіт, послуг). Розрахунок, власне, у тому, сума податку, підлягаючий сплаті до бюджету, представляє з себе різницю між сумами податку, отриманими від покупців за куплені ними товари, і сумами податку, що сплачені постачальниками за матеріальні ресурси, роботи, послуги, чия вартість фактично віднесена у цьому звітному періоді на витрати виробництва та звернення.

             Особливу увагу варто привернути до себе дві обставини: обгрунтованість застосування пільг щодо ПДВ як загалом підприємству, і на окремі види господарських операцій, що з реалізацією товарів та послуг, і навіть на точність розрахунку з відшкодування з бюджету сум податку, хто був сплачено постачальникам. Також перевіряють своєчасність перерахування податку, зокрема й сплату авансових платежів.

1. Сутність і нормативне правове регулювання аудиту розрахунків із бюджетом із ПДВ.

 
1.1. Мету й інформаційна база аудиту розрахунків із бюджетом із ПДВ.

    Метою проведення аудиту розрахунків із бюджетом з ПДВ перевірка достовірності, тобто точності розрахунку податку додану вартість будівництва і своєчасності його сплати до бюджету.

Слід зазначити, що метою отримання достовірних результатів від проведення аудиторської перевірки необхідно старанно проаналізувати: статус платника податків; можливість застосування податкових пільг і правильність їх використання; об'єкт оподаткування; формування податкової бази; правомірність застосування відрахувань; впорядкування і своєчасність здачі декларацій, і навіть своєчасність сплати податку.

          А, щоб перевірити статус платника податків аудитору слід проаналізувати обсяг виручки від товарів (робіт, послуг) організації. Якщо упродовж трьох послідовних календарних місяці величина виручки від (не враховуючи ПДВ і податку з продажу) не перевищила разом 1 млн крб., то організації мають право визволення з обов'язки платника ПДВ (ст.145 НК РФ). Якщо результати перевірки показують, організація обгрунтований отримати таке звільнення, це мають зафіксовано письмовому звіті аудитора.

Необхідно, ще, перевірити були в перевіреній організації такі операції:

придбання товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, не які у Російської Федерації обліку у податкових органах;

оренда федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна у органів державної влади чи органів місцевого самоврядування;

реалізація біля Російської Федерації конфіскованого майна,бесхозяйних цінностей, скарбів і скуплених цінностей, і навіть цінностей, перейшли за правом спадкування державі.

Річ у тім, що у кожної з таких операцій організація впроверяемом періоді мала в ролі податкового агента (>ст.161 НК РФ), тобто мусила вести, утримувати і у бюджет ПДВ законтрагентов-налогоплательщиков. Отже, аудитору стоїть переконатися, зробила це організація, і навіть перевірити, правильно чи обчислена податкову базу і чи перераховано податок до бюджету.

Під час перевірки статусу платника податків програмою аудиту мають бути передбачені такі аудиторські процедури, як порівняння даних про обсяг виручки по місяців звітний період, зіставлення фактичних даних із вимогами НК РФ, виявлення за даними аналітичного бухгалтерського обліку нетипових операцій, що з підвищеним ризиком спотворення даних проначисленном і сплачений ПДВ.

       Важливим також за проведенні аудиторської перевірки є аналіз можливість застосування податкових пільг. Головним тут необхідно виявити, чи є підстави організація скористатися пільгами із ПДВ,поименованними вст.149 НК РФ, і тим самим зменшити податкові платежі до бюджету. Якщо під час аудиторської перевірки з'ясується, що існують певні операції можуть оподатковуватися ПДВ (відповідно до нормамист.149 НК РФ), цей факт слід зафіксувати саме в письмовому звіті аудитора.

  У разі, якщо організація користується пільгами, то аудитору доцільно перевірити, веде вона окремий облік оподатковуваних і оподатковуваних ПДВ операцій (відповідно до п.4ст.149 НК РФ). З іншого боку, аудитору слід звернути увагу те що, іноді організації, промовці ролі посередників та реалізують не оподатковувані ПДВ товари по посередницьким договорами (>агентским договорами, договорами комісії, договорами доручення), не платять ПДВ з своєї винагороди, мотивуючи це тим, що реалізацію цих товарів не оподатковується ПДВ (відповідно дост.149 НК РФ). Але така позиція відповідає нормам законодавства, оскільки пільги із ПДВ поширюються лише з платників податків, що є власникамильготируемих товарів, на посередників ці пільги не поширюються (п.7ст.149 НК РФ).

Слід також сказати перевірити наявність або відсутність організація ліцензії нальготируемие види діяльності. З п.6ст.149 НК РФ операції, перелічені у цій статті, не підлягають оподаткуванню лише за у платників податків, здійснюють дані операції, відповідних ліцензій відповідно до Федеральним законом від 08.08.2001 N128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" (в ред. за станом 26.03.2003). Отже, без ліцензії нальготируемие види діяльності організація немає права користуватися пільгами.

          Під час перевірки об'єкта оподаткування аудитор повинен виявити помилки, пов'язані про те, організація іноді помилково не нараховує ПДВ або, навпаки, нараховує податок. Виявлення вищевказаних помилок під час перевірки об'єкта оподаткування може здійснюватися шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку рухом товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення із вмістом окремих договорів, зокрема договорів дарування, безоплатної передачі, актів виконаних будівельно-монтажні роботи, установчих договорів тощо. Наприклад, іноді відбуваються такі помилки:

- не нараховується ПДВ за передачі товарів (робіт, послуг) при угодах на основі;

- помилково нараховується ПДВ за передачі товарів вже з структурного підрозділи організації у інше;

- не нараховується ПДВ з продукції, роботам, послуг виконаним для потреб у частині витрат, які приймаються до відрахуванню (зокрема через амортизаційні відрахування) при обчисленні прибуток організацій ;

- не нараховується ПДВ щодостроительно-монтажним роботам, виконаним

>хозспособом;

      - помилково не нараховується ПДВ навпаки нараховується за операціями, що входять або входить у перелік операцій не які входять у об'єкт оподаткування ПДВ (>ст.ст.146 і 39 НК РФ), зокрема: передача майна організації-правонаступнику при реорганізації; передача майна статутний капітал за договором простого товариства; передача об'єктів соціально-культурного і житлово-комунального призначення органам державної влади чи органам місцевого самоврядування;

передача на основі основних засобів органам державної влади чи органам місцевого самоврядування, і навіть бюджетних установ, державною мовою і муніципальним унітарним підприємствам.

    З іншого боку, аудитору слід звернути увагу до посередницькі операції. При здійсненні таких операцій з урахуванням договорів доручення, комісії чи агентських договоріворганизации-посредники нерідко припускаються помилки, включаючи до податкової все базу із ПДВ все суми, отримані відповідно від довірителя, комітента, принципала чи покупців.Аудитору потрібно враховувати, що податкову базу з ПДВ в них формується лише у сумі посередницького винагороди. Решта цифру податкову базу не включаються і ПДВ а також (>ст.156 НК РФ).

Необхідно аудитору перевірити ціни, з яких визначається податкову базу із ПДВ під час передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб. При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для потреб, Витрати які приймаються до відрахуванню при обчисленні прибуток, податкову базу окреслюється вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена з цін реалізації ідентичних товарів, аналогічних робіт, послуг (>ст.159 НК РФ). Якщо такі ціни відсутні, то податкову базу обчислюється з ринкових цін з урахуванням акцизів і них ПДВ. Поняття ринкової ціни дається в ст.40 НК РФ. Нею визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту й пропозиції над ринком ідентичних товарів (робіт, послуг) в порівняних економічних (комерційних) умовах.

Помилка при списання дебіторську заборгованість у тому, що у податкову базу із ПДВ не включаються суми списаної дебіторську заборгованість. А нарахувати податок при списання дебіторську заборгованість вимагає п.5ст.167 НК РФ. Робити це потрібно або на день списання цю заборгованість, або на день закінчення терміну позовної давності.

          Необхідно, також, перевірити правомірність застосування відрахувань у таких випадках:

- прийняття до відрахуванню ПДВ майну, застосованому у бойових операціях, із яким ПДВ не сплачується( ПДВ повинен входить у вартість даного майна відповідно допп.1 п.2ст.170 НК РФ);

- організація не ведеразделний облік оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій (суперечить п.4ст.170 НК РФ);

- податковий агент прийняв до відрахуванню ПДВ, що він сплатив вбюджет(противоречитст.161 НК РФ).

- Податковий;

- прийнято до відрахуванню ПДВ щодосверхнормативним видатках ( суперечить п.7 ст.171 НК РФ);

- прийнято до відрахуванню ПДВ виходячи з рахунку-фактури оформленої з порушенням

      вимогп.п.5 і шістьст.169 НК РФ (суперечить п.2ст.169 НК РФ);

 - прийнято до відрахуванню ПДВ щодо безоплатно одержаному майну ( суперечить п.1 ст.172 НК РФ).

          Під час перевірки правомірності застосування відрахувань із ПДВ аудитору слід:

ознайомитися улаштуванням аналітичного обліку до рахунку 19 "ПДВ щодо придбаним цінностям";

оцінити якість обліку й контролю операцій;

переконатися у наявності окремого обліку ПДВ з придбання товарно-матеріальних цінностей;

перевірити додержання порядку і термінів здійснення відрахувань.

З іншого боку, доцільно вибірковим порядком перевірити дотримання правил оформлення рахівниць-фактур, виходячи з яких приймається до відрахуванню ПДВ, і навіть переконатися у дотриманні принципу тимчасового відповідності відрахувань з і оприбуткування товарно-матеріальних цінностей.

      

         Слід зазначити, що аудиторська перевірка ПДВ повинна мати у собі такі процедури:

· аналіз податкових звітів у попередні періоди, виявлення питань, якими були зауваження, і виконання

Страница 1 из 6 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація