Реферат Аудит додаткового капіталу

Страница 1 из 3 | Следующая страница

Зміст

Запровадження

1.Добавочний капітал як об'єкт бухгалтерського обліку

1.1 Сутність і механізм формування додаткового капіталу

1.2 Законодавче регулювання формування та використання додаткового капіталу

1.3 Бухгалтерський облік додаткового капіталу

2. Аудит додаткового капіталу

2.1 Мету й джерела інформацією аудит додаткового капіталу

2.2 Перевірка операцій із додатковим капіталом

2.3 Практичні аспекти аудиту додаткового капіталу

Укладання

Список літератури


Запровадження

Під додатковим капіталом розуміють частина власного капіталу організації, що описує загальну власність всіх учасників організації.

Метою аудиту є вираження думки про достовірності фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Метою написання даної роботи є підставою розгляд питань аудиту обліку додаткового капіталу.

Досягнення поставленої мети необхідне рішення наступних завдань:

1) розглянути загальне поняття додаткового капіталу як об'єкта бухгалтерського обліку;

2) Проаналізувати суть і механізм формування додаткового капіталу;

3) Розглянути законодавче регулювання формування та використання додаткового капіталу;

4) Вивчити теоретичні аспекти проведення аудиту обліку додаткового капіталу, саме, викласти завдання, послідовність і методику.

Діяльність використані такі методи дослідження: з порівняльного аналізу, економіко-статистичний, монографічний.

Актуальність вивчення аудиту додаткового капіталу у тому, що додатковий капітал - складова частина власного капіталу організації.

Він акумулює зміни у власному капіталі з допомогою подій, які мають впливу фінансовий результат організації.Добавочний капітал є самостійним об'єктом бухгалтерського обліку, і у бухгалтерській звітності відбивається осторонь.

Предметом дослідження є аудиторська діяльність із перевірці додаткового капіталу, об'єктом – додатковий капітал організації.

Теоретичною підвалинами написання даної праці є праціГиляровскойЛ.Т., МельниковоїЛ.А., Палія В.Ф.,Парушиной Н.В та інших.


>1.Добавочний капітал як об'єкт бухгалтерського обліку

1.1 Сутність і механізм формування додаткового капіталу

Розглянемо економічну сутність додаткового капіталу.

Відомо, що рівняння власного капіталу, орієнтоване на методологію російського обліку, можна так:

КС = КСУ +КСД +КСР, (1)

де КС - капітал власників;

КСУ - початкові внески власників;

>КСД - додатковий капітал власників;

>КСР -реинвестированний капітал власників.

Під додатковим капіталом організації зазвичай розуміють частину їх власного капіталу, яка виділено як об'єкт бухгалтерського обліку, і самостійного показника звітності. Призначення додаткового капіталу в тому, що він акумулює зміни у власному капіталі з допомогою подій, які впливають на фінансовий результаторганизации[1].

Джерелами формування додаткового капіталу може бути:

- суми дооцінки об'єктів основних засобів, об'єктів капітального будівництва й інших матеріальних об'єктів майна організації з терміном використання понад 12 міс. під час проведення їх переоцінки у порядку;

- суми різниці між продажною і акцій становить акцій, вирученої у процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства (при установі суспільства або за наступному збільшенні статутного капіталу) з допомогою продажу акцій за ціною, перевищує номінальну їхстоимость[2].

До того ж додатковий капітал може формуватися з допомогою:

- сум курсовихразниц[3];

- сум цільового фінансування, отримані вигляді інвестиційних коштів, за їїиспользовании[4].

Причому для організацій, не які стосуються акціонерним товариствам, додатковий капітал можна сумою приросту вартості по переоцінці майна України та позитивних курсових різниць.

У акціонерних товариствах склад додаткового капіталу приймає інший вид: він дорівнює приросту вартості по переоцінці майна, і емісійному прибутку [3,стр.55].

Розглянемо докладніше структуру додаткового капіталу.

Виникнення сум, які виникають внаслідок змін вартості майна, раніше було з епізодичними йогопереоценками рівня поточної ринкову вартість на встановлену Урядом РФ дату. Нині порядок проведення та оформлення переоцінки об'єктів основних засобів визначено Положенням по бухгалтерського обліку "Облік основних засобів"ПБУ 6/01[5] іМетодическими вказівками по бухгалтерського обліку основних засобів.

У цьому переоцінці підлягають що перебувають у балансі підприємств і закупівельних організацій будинку, споруди, передавальні устрою, машини, устаткування, транспортні засоби та решта видів основних засобів незалежно від технічного стану (ступеня зносу), як діючі, і що перебувають у консервації, в резерві, запасі чи незавершеному будівництві.

Переоцінка майна проходить за рішенню керівництва організації з стану на 1 січня звітного роки відображення ринкову вартість наявних у організації основних засобів.

Об'єкти основних засобів переоцінюються шляхом перерахунку їхні первісні чи поточної вартості. І тому використовуються дані про їхнє ринкової оцінці. Джерелами отримання яка потрібна на переоцінки інформації є:

- дані на аналогічну продукцію, одержані відорганизаций-изготовителей;

- відомості про рівень цін, наявні в органів державної статистики, торгових інспекцій і закупівельних організацій;

- відомості про рівень цін, опубліковані засобах масової інформації та спеціальної літературі;

- оцінка Бюро технічної інвентаризації;

- експертні висновку про поточної (відновлювальної) вартості об'єктів основних засобів (п. 43 Методичних вказівок по бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N91н).

Результати виробленої переоцінки наводяться у цих бухгалтерського балансу початку звітного року.

Результати проведеної переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню у бухгалтерський облік осторонь, не входять у дані звітності попереднього звітного року й приймаються для формування даних бухгалтерського балансу початку звітного року.

Зазначені вище нормативні документи наказують здійснювати переоцінку груп однорідних об'єктів основних засобів надалі регулярно. Результати таких подальших переоцінок передбачити неможливо.

Якщо у результаті наступної переоцінки вартість основних засобів знижуватиметься, то, на покриття збитків уцінки насамперед буде спрямовано сума створеного результаті дооцінки додаткового капіталу.

Що стосується вибуття об'єкта основних засобів, вартість якої ранішепереоценивалась, сума дооцінки переноситься нанераспределенную накопичену прибуток (п. 15ПБУ 6/01).

Дооцінка початкової вартості майна до відновлювальної підвищує вартість активів організації та (відповідно до принципом двоїстості) ту величину збільшує джерела власні кошти.

Разом про те для формування статутного капіталу акціонерного товариства шляхом розміщення акцій (як із первинної емісії, і при наступних емісіях акцій зі збільшенням статутного капіталу) нерідко виникає відмінність між фактичної ціною розміщення акцій та його акцій становить. Ця різниця сприймається як емісійний дохід. Його виникнення зумовлено зобов'язаннями акціонерів, котрі передплатили акції, зробити інвестиції. Умовне розподілавансированного акціонерами капіталу на номінальну вартість акцій і фактичний приріст їх вартості дозволяє відокремити емісійний прибуток від статутногокапитала[6].

Сума емісійного доходу також враховується у складі додаткового капіталу.

Зазвичай, емісійний дохід з'являється у результаті сукупності операцій, що як збільшують, і зменшують його. До операцій, яке підвищує емісійний дохід, ставляться:

- премії на випущені у звернення акції;

- перевищення вартості продажу власних акцій у портфелі вище облікової вартості;

- додатковий капітал, з'являється внаслідок затверджених акціонерами змін структури акціонерного капіталу акціонерного товариства;

- обмін конвертовані цінних паперів акціонерного товариства на цінних паперів іншого типу (виду);

- виплата дивідендів у вигляді акцій та інші операції.

На поточний період визначено, що емісійний дохід заборонена якомусь використанню чи розподілу, крім випадків реалізації акцій за ціною нижчою від номінальної вартості. Відповідно до цим до операцій,уменьшающим емісійний дохід, ставляться:

- знижки вдатися до акцій, випущені у звернення;

- знижки за власні акції портфелі, продавані нижче облікової вартості;

- поглинання дефіциту (збитку) під час затвердження акціонерами зміни структури акціонерного капіталу суспільства;

- розподіл ліквідаційних дивідендів;

- надання додаткових виплат у вигляді акцій та інші операції.

З іншого боку, Інструкція щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку передбачає зокрема можливість використання коштів емісійного доходу на виплату доходів акціонерам за відсутності чи недостатності прибутку з метою виплати дивідендів.

Вочевидь, емісійний дохід є частиною оплаченого акціонерного капіталу. Оплачений акціонерний капітал, своєю чергою, є кінцевою гарантією перед кредиторами відкритого акціонерного товариства. У разі інфляції купівельна здатність від номінальної вартості оплаченого акціонерного капіталу акціонерного товариства різко зменшується.

>Эмиссионний дохід враховується як додатковий капітал та сприймається як резерв, створюваний на покриття можливих збитків при реалізації звичайних акцій за вартістю нижче номінальною.

Слід зазначити, що у суспільствах із обмеженою відповідальністю він може виникнути дохід з допомогою продажу частки статутний капітал за ціною вище номіналу. Цей дохід кілька некоректно характеризувати як "емісійний", оскільки формування статутного капіталу суспільств, із обмеженою відповідальністю перестав бути емісією [4,стр.210].

Але економічна сутність цього доходу - перевищення оплати частки статутний капітал засновником за їхніми акцій становить - все-таки близька до емісійному прибутку. Виходячи з цього, Мінфін Росії рекомендував величину такого перевищення приймати до бухгалтерського обліку, використовуючи порядок обліку суми різниці між продажною і акцій становить акцій, вирученої у процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства.

З іншого боку, Інструкція щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку наказує некомерційним організаціям під час використання коштів цільового фінансування, отримані вигляді інвестиційних коштів у фінансування капітальних вкладень, використовувати й рахунок 83 ">Добавочний капітал".

Акціонерне суспільство вправі у вирішенні загальних зборів акціонерів збільшити статутний капітал шляхом збільшення від номінальної вартості акцій чи випуску додаткових акцій (п. 1 ст. 100 Цивільного кодексу РФ). Відповідно до Інструкції щодо застосування Плану рахунків таких операцій позначаються на тому числі з допомогою рахунки додаткового капіталу. Ця Інструкція дає підстави зменшувати величину додаткового капіталу на суми,распределяемие між засновниками організації.

>Федеральними законами від 08.02.1998 N14-ФЗ "Про суспільствах із обмеженою відповідальністю" і зажадав від 26.12.1995 N208-ФЗ "Про акціонерних товариствах" передбачається лише одне вид виплат чинним учасникам або акціонерам суспільства - розподіл чистий прибуток (ст. 28 Федерального закону N14-ФЗ і п. 2 ст. 42 Федерального закону N208-ФЗ).

1.2 Законодавче регулювання формування та використання додаткового капіталу

Порядок бухгалтерського обліку додаткового капіталу, і навіть положення з відбивання в обліку господарських операцій, пов'язані з його формуванням та використанням, регулюються такими нормативними документами:

Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій корисною і Інструкції із застосування" (з ізм. ідоп. від 18.09.2006);

Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N34н "Про Положення ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності Російській Федерації" (з ізм. ідоп. від 26.03.2007);

Положенням по бухгалтерського обліку "Облік активів та зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті"ПБУ 3/2006, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 N154н (з ізм. ідоп. від 25.12.2007);

Положенням по бухгалтерського обліку "Облік основних засобів"ПБУ 6/01, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N26н (з ізм. ідоп. від 27.11.2006);

Положенням по бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів"ПБУ 14/2007, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 N153н.

Виплату засновникам частини додаткового капіталу (як частини чистий прибуток за даними бухгалтерського обліку) можна прирівняти до виплатах дивідендів. Можливість ж виплат учасникам доходу на вигляді розподіленої частини додаткового капіталу повинен мати самі обмеження, як і умови виплати дивідендів. Дивіденди ж нараховуються і виплачуються лише за дотримання суспільством цілого ряду умов, які зазначені у ст. ст. 28 і 29 Федерального закону N14-ФЗ і ст. ст. 42 і 43 Федерального закону N208-ФЗ.

Залишається уточнити, яку суму додаткового капіталу учасники заслуговують розподілити між собою. Як засвідчили вище, додатковий капітал організації може складатися з кількох різних складових: суми дооцінки основних засобів, емісійною премії; курсових різниць у разі, коли заборгованість за внесками статутний капітал виражена в іноземній валюті, та інших.

На виплати засновникам можуть бути ті кошти, які відповідають фактично одержаному майну, зокрема перевищення від номінальної вартості часткою.

Призначення ж сум додаткового капіталу, хто був створено у результаті переоцінки основних засобів, трохи інакше. Їх використовують при наступної уцінці такого майна. Але увибитии об'єктів, як уже зазначалося вище, ці суми переносяться нанераспределенную прибуток. І це разі можливість їх розподілу бракує жодних сумнівів.

У діючій сьогодні Інструкції щодо застосування Плану рахунків немає положень про можливість направлення частини додаткового капіталу організації на покриття збитків. Хоча у Інструкції щодо застосування Плану рахунків фінансово-господарську діяльність підприємств, затвердженої Наказом Мінфіну СРСР від 01.11.1991 N 56 [8], таку можливість передбачалася.

Прямого заборонити використання суми додаткового капіталу організації на покриття збитків нормативні документи бухгалтерського обліку немає. Єдине обмеження, як уже зазначалося вище, встановленоПБУ 6/01 на частина додаткового капіталу, освіченого з допомогою переоцінки. Виходячи з цього, фахівці Мінфіну Росії не рекомендували звертатися до цієї складової під час вирішення згаданої завдання. Тому, можливо, частина додаткового капіталу таки можна знайти спрямовувати на покриття збитків. І коректніше використовуватиме цього кошти, які відповідають фактично одержаному майну, наприклад емісійний дохід.

У випадку зниження курсу іноземної валюти з звітної дати досі погашення заборгованості засновника утворюється негативна курсова різниця. Вона, своєю чергою, буде зменшувати величину додаткового капіталу. Збільшення курсу відповідно збільшуватиме показник додаткового капіталу.

Отже, аналіз структури додаткового капіталу дав змогу виявити такий недолік, відбитка неоднорідних елементів капіталу за своєму економічному змісту однією й тому самому рахунку. Ідеться приросту вартості майна, що до складу додаткового капіталу, облік якої іде ця на рахунку 83 ">Добавочний капітал", субрахунок 1 "Резерв по переоцінці майна".

На погляд автора, недоцільно на рахунку 83 ">Добавочний капітал" відбивати резерв від переоцінки майна. На думку однієї з провідних спеціалістів у галузі бухгалтерського обліку у Росії В.Ф. Палія, це припущення обумовлена тим, що рахунок призначений відбиття економічно однорідних об'єктівучета.[7]

До складу додаткового капіталу можливо віднесення емісійною премії, оскільки він має загальний джерело освіти із головною капіталом, будучи у своїй додатковим капіталом. Це ж можна згадати і позитивної курсової різниці, бо за продажу акцій за ціною вище від номінальної вартості поруч із ранішеавансированним основним капіталом утворюється додатковий капітал.

Чого не можна сказати про резерві по переоцінці майна, оскільки за суті даний резерв - "повітря". У зв'язку з ніж вважається доцільніше даний резерв виключити із рахунку 83 ">Добавочний капітал" і відбивати його за окремому рахунку "Резерв по переоцінці основних засобів".

Разом із цим у цілях збереження початкової вартості об'єкта основних засобів суму переоцінки доцільно

Страница 1 из 3 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація