Реферати українською » Бухгалтерский учет и аудит » Аудиторський висновок - підсумковий документ аудиторської перевірки


Реферат Аудиторський висновок - підсумковий документ аудиторської перевірки

Страница 1 из 2 | Следующая страница

>РЕФЕРАТ

по курсу «Аудит»

на тему: «Аудиторський висновок – підсумковий документ аудиторської перевірки»


1 Види аудиторських висновків

Відповідно до ст. 10 Закону «Про аудиторську діяльність» аудиторський висновок - це офіційний документ, готовий до користувачів фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемих осіб, складений відповідність до федеральними правилами (стандартами) аудиторську діяльність і у якому виражене у встановленій формі думка аудиторської організації, або індивідуального аудитора про достовірності фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемого обличчя і відповідність порядку ведення його бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Форма, утримання і порядок уявлення аудиторського укладання визначаютьсяФедеральними правилами (стандартами) аудиторську діяльність стандарт № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності.

Аудиторський висновок є думка аудитора про достовірності бухгалтерської звітності, і ніхто може трактувати його якось інакше.

Думка про достовірності звітності має висловлювати собою оцінку відповідності переважають у всіх істотних аспектах бухгалтерської звітності нормативних актів, регулюючим бухгалтерський облік і звітність Російській Федерації.

Якщо аудитор виявив, що через майнового і фінансового стану економічного суб'єкта виникають серйозні сумніви щодо його можливості продовжувати власну діяльність і виконувати зобов'язання протягом мінімум 12 місяців, ці сумніви необхідно відбивати в аудиторському укладанні.

У аудиторської практиці застосовуються такі види аудиторського укладання:

аудиторський укладання договору з вираженням беззастережно позитивного думки;

модифіковане аудиторський висновок:

аудиторський укладання договору з вираженням думки, яка є беззастережно позитивним;

аудиторський укладання договору з негативним думкою;

аудиторський укладання договору з відмовою від вираження думки.

Беззастережно позитивне думка має виражатися аудитором тоді, що він доходить висновку у тому, що "фінансове звітність дає достовірне уявлення фінансове становище і результати фінансово-господарської діяльностіаудируемого обличчя на відповідно до встановлених принципами і методами ведення бухгалтерського обліку та складання звітності Російській Федерації.

Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли:

чинники, які впливають на аудиторський думка, але описувані в аудиторському укладання з метою притягнення уваги користувачів до якоїсь ситуації, сформованій уаудируемого обличчя і розкритою у фінансовому (бухгалтерської) звітності;

чинники, що впливають аудиторський думка, які можуть призвести до думки із застереженням, відмові вираження думки чи негативному думці.

При певних обставинах аудиторський висновок то, можливо модифіковано у вигляді включення частини, яка залучає увагу до ситуації, впливає на фінансову звітність, але розглянутим поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.

>Аудитор також має модифікувати аудиторський висновок у вигляді включення частини, яка залучає увагу до ситуації, не яка надає істотно на фінансову (бухгалтерську) звітність і розкритій (або недостатньо повно розкритою) чи розкритій некоректно поясненнях до цієї звітності. Наприклад, якщо, на думку аудитора, необхідно змінити або доповнити будь-які пояснення, які у перевіреній звітності, ааудируемое обличчя відмовляється внести такі зміни чи доповнення, аудитор може включити в аудиторський висновок частина, приваблюючу увагу до такої ситуації.

>Аудитор може бути неспроможна висловити беззастережно позитивне думка, якщо є хоча одне з таких обставин і згідно з судженням аудитора ця обставина надає чи може суттєво вплинути на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності:

а) є обмеження обсягу роботи аудитора, що може спричинити для вираження думки із застереженням або до відмові вираження думки;

б) є суперечність із керівництвом щодо:

допустимості обраної облікової політики;

методу застосування сили;

адекватності розкриття інформацією фінансової (бухгалтерської) звітності.

Вказані вище обставини можуть призвести для вираження думки із застереженням або до негативному думці.

Думка із застереженням має бути виражено у разі, якщо аудитор дійшов висновку у тому, що організувати неможливо висловити беззастережно позитивне думка, але той вплив розбіжностей із тодішнім керівництвом чи обсягу аудиту так істотно, і глибоко, щоб виявити негативну думку чи відмовитися від вираження думки. Думка із застереженням повинна утримувати формулювання: «крім впливу обставин» (характеристика обставин, куди входить обмовка).

Відмова від вираження думки має місце у тому випадку, коли обмеження обсягу аудиту настільки істотно, і глибоко, що аудитор неспроможна отримати достатніх доказів і, отже, неспроможна висловити думка про достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності.

Негативне думка слід висловлювати тільки тоді ми, коли вплив будь-якого суперечки з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор дійшов висновку: внесення застереження в аудиторський висновок перестав бути адекватним у тому, щоб розкрити що у оману чи неповний характер фінансової звітності.

Якщо аудитор висловлює будь-яке думка, крім беззастережно позитивного, він має чітко описати всі цього, у аудиторському ув'язненні й, якщо може бути, дати кількісну оцінку впливу на фінансову звітність. Зазвичай, цю інформацію викладається в окремої частини, попередньої частини висловлювати думки чи із відмовою від від вираження думки, і може охоплювати посилання докладнішу інформацію (за її наявності) поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.

2 Структура аудиторського укладання

Структура аудиторського укладання регламентується нормами Федерального правила (стандарту) аудиторську діяльність № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності.

Думка про достовірності бухгалтерської звітності має висловлювати оцінку аудиторської фірми відповідності переважають у всіх істотних аспектах бухгалтерської звітності нормативному акту, регулюючому бухгалтерський облік і звітність Російській Федерації. Думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта неспроможна й не трактуватися цим суб'єктом й зацікавленими користувачами аудиторського укладання якось інакше.

Укладання аудиторської фірми за результатами перевірки річний звітності є елементом річний бухгалтерської звітності підприємствам, які підлягають відповідно до законодавством Російської Федерації обов'язковому аудиту.

Аудиторський висновок - це документ із юридичним статусом всім юридичних і фізичних осіб, органів державної влади управління, органів місцевого самоврядування і судових установ. Укладання аудиторської фірми (аудитора) за результатами перевірки, проведеної за дорученням органів дізнання, дорівнює висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуальним законодавством РФ.

Основні елементи аудиторського укладання наведені у п. 4 Федерального аудиторського стандарту № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності».

Аудиторський висновок включає у собі:

відомостей про аудиторі:

організаційно-правова форма і найменування, для індивідуального аудитора - прізвище, ім'я, по батькові та вказівку за проведення ним своєї діяльності без утворення юридичної особи;

місце перебування;

номер й час свідчення про державної реєстрації речових;

номер, дата надання ліцензії за проведення аудиторську діяльність і найменування органу, котрий надав ліцензію, і навіть термін дії ліцензії;

членство в акредитованим професійному аудиторському об'єднанні;

          відомостей проаудируемом особі:

організаційно-правова форма і найменування;

місце перебування;

номер й час свідчення про державної реєстрації речових;

інформацію про ліцензії здійснювані види діяльності;

ввідну частина;

частина, описує обсяг аудиту;

частина, що містить думка аудитора.

>Аудиторам необхідно дотримуватися єдність форми та змісту аудиторського укладання, щоб полегшити його розуміння користувачем.

Отже, аудиторський висновок містить частини: ввідну, аналітичну і підсумкову.

Таблиця 1

Структура аудиторського укладання

Вступна частина Частина, яка описувала обсяг аудиту Частина, що містить думка аудитора

Період, протягом якого проводиться перевірка.

Склад перевіреній звітності.

Мета аудиторської перевірки.

Обов'язки аудитора за договором.

Відповідальність керівника підприємства готувати звітності

Нормативна база аудиторської перевірки.

Обсяг аудиту.

Вибірковий метод перевірки.

Опис основних аудиторських процедур.

Заява аудитора про набуття достатніх підстав щодо вираження думки

Оцінка принципів, і порядку ведення бухгалтерського обліку, і складання звітності у створенні.

Думка аудитора про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності

Вступна частина повинна містити перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемого особи із зазначенням звітний період і його складу.

Аудиторський висновок має включати заяву у тому, що кримінальну відповідальність ведення бухгалтерського обліку, підготовку й уявлення фінансової (бухгалтерської) звітності покладено нааудируемое обличчя, і заява у тому, що таке відповідальність аудитора лише у натуральному вираженні виходячи з проведеного аудиту думки про достовірності цієї фінансової (бухгалтерської) звітності переважають у всіх істотних відносинах і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Аудиторський висновок має описувати обсяг аудиту із зазначенням, що аудит провели відповідність до федеральними законами, федеральними правилами (стандартами) аудиторську діяльність, внутрішніми стандартами аудиторську діяльність, що діють у професійних аудиторських об'єднаннях, членом якого є аудитор, або у відповідність до іншими документами. Під обсягом аудиту розуміється здатність аудитора виконати процедури аудиту, які вважають необхідними таких обставин, з рівня суттєвості. Це необхідне отримання користувачем впевненості, що аудит провели відповідність до нормативними правовими актами Російської Федерації, правилами і способами.

Аудиторський висновок повинна утримувати заяву у тому, що аудит був сплановано і проведене з метою забезпечення розумної впевненості, що "фінансове (бухгалтерська) звітність зовсім позбавлений істотних спотворень.

У аудиторському укладанні має зазначене, що аудит проводився на вибіркової основі, і включав у собі:

вивчення з урахуванням тестування доказів, підтверджують значення і розкриття у фінансовому (бухгалтерської) звітності інформації щодо фінансово-господарської діяльностіаудируемого особи;

оцінку принципів, і методів бухгалтерського обліку, і навіть правил підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності;

визначення головних оціночних значень, отриманих керівництвомаудируемого особи для підготовки фінансової звітності;

оцінку спільного уявлення про фінансову звітність.

Аудиторський висновок повинна утримувати заяву аудитора про те, що аудит надає достатні підстави висловлення думки про достовірності переважають у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Якщо аудитораудируемого особи використовує висновок аудитора спеціалізованої організації, в аудиторському укладанні щодо фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемого особи не називає висновок аудитора спеціалізованої організації.

Якщо аудитор працює ізаудируемим обличчям перший рік тривають, а аудит фінансової (бухгалтерської) звітності попередній період проводив інший аудитор, щодо відповідних показників попередній період аудитор може послатися у своїй аудиторському укладанні за поточний період на видане іншим аудитором аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності попередній період частини відповідних показників. Якщо аудитор вирішує послатися іншим аудитора, його аудиторський висновок повинна утримувати вказівку на:

бо, що аудит фінансової (бухгалтерської) звітності попередній період проводив інший аудитор;

б) форму думки, вираженого в аудиторському укладанні попередній період іншим аудитором (коли таке аудиторський висновок було модифіковано, необхідно вказати причину модифікування);

в) дату аудиторського укладання попередній період.

Якщо аудит фінансової (бухгалтерської) звітності попередній період не проводився, аудитор вказує в аудиторському укладанні за поточний період, що відповідні показники попередній період були перевірені. Таку заяву не звільняє аудитора від виконання належних аудиторських процедур щодо залишків за рахунками бухгалтерського обліку початку поточного періоду.

У підсумковій частини аудиторського укладання мають бути вказані основні засади і нові методи (застосовуваний порядок) ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемого особи.

Основні засади та художні засоби бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності визначаються відповідними нормативними правовими актами Російської Федерації.

Крім думки про достовірності фінансової звітності може виникнути необхідність висловити в аудиторському укладанні думку стосовно відповідності цієї звітності іншим вимогам, і навіть щодо інших документів і майже угод, які стосуються фінансово-господарську діяльністьаудируемого особи, якщо вони підлягають обов'язкової аудиторської перевірці відповідно до законодавством Російської Федерації.

3 Явно хибне аудиторський висновок

Згідно із Законом «Про аудиторську діяльність» (ст. 11) явно хибним аудиторським укладанням вважається аудиторський висновок, складене без проведення аудиторської перевірки чи складене за результатами такої перевірки, але вочевидь суперечить змісту документів, представлених для аудиторської перевірки і розглянутих аудиторської організацією чи індивідуальним аудитором під час аудиторської перевірки. Явно хибне аудиторський висновок визнається таким тільки за рішенням суду.

Відповідальність за складання свідомо неправильного аудиторського укладання визначена у п. 2 ст. 11 Закону №119-ФЗ. Відповідно до даної правової нормою складання свідомо неправильного висновку тягне анулювання у аудиторських громадських організацій і індивідуальних аудиторів ліцензії. Особи, які підписали такий висновок, позбавляються кваліфікаційного атестата аудитора. Крім цього, їм передбачено заборона отримання атестата протягом трьох років після ухвалення рішення про його анулювання. Індивідуальні аудитори також можуть бути притягнені і до кримінальної відповідальності по ст. 202 КК РФ.

Окрема стаття у Кримінальному кодексі РФ (ст. 202 «Зловживання повноваженнями приватними нотаріусами і аудиторами») встановлює відповідальність індивідуальних аудиторів використання своїх повноважень всупереч завданням аудиторську діяльність і з метою вилучення вигод і переваг себе чи інших осіб. Якщо індивідуального аудитора завдали істотної шкоди прав і законним інтересам громадян, організацій чи держави, він карається штрафом у вигляді від 500 до 800 встановлених законодавствомМРОТ чи розмірі зарплати чи іншого доходу засудженого у період від п'яти до максимально восьми місяців, або арештом терміном від трьох до шість місяців, або позбавленням волі терміном у три роки з позбавленням право обіймати певне місце праці чи займатися певною діяльністю терміном у три роки.

Якщо зазначені дії скоєно неодноразово, то індивідуальний аудитор карається штрафом у вигляді від 700 до 1000 встановлених законодавствомМРОТ чи розмірі зарплати чи іншого доходу засудженого у період від сім місяців до один рік, або арештом терміном від чотирьох до шість місяців, або позбавленням волі терміном до п'яти років із позбавленням право обіймати певне місце праці чи займатися певною діяльністю терміном у три роки.

4 Порядок оформлення і її уявлення аудиторського укладання

Відповідно до вимогами Закону «Про аудиторську діяльність» і Федеральним стандартом аудиторську діяльність № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» аудиторський висновок має містити:

найменування - аудиторський висновок;

адресат - кому адресовано;

відомостей про аудиторі (організаційно-правова форма і найменування, для індивідуального аудитора - прізвище, ім'я, по батькові;

місце перебування;

номер й час свідчення про державної реєстрації речових; номер й час ліцензії за проведення аудиторську діяльність);

відомостей проаудируемом особі (організаційно-правова форма і найменування; місце перебування;

номер й час свідчення про державної реєстрації речових; інформацію про ліцензії здійснювані види діяльності);

ввідну частина;

частина, описує обсяг аудиту;

частина, що містить думка аудитора;

дату аудиторського укладання;

підпис аудитора.

Необхідно дотримуватися єдність форми та змісту

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація