Реферати українською » Бухгалтерский учет и аудит » Облік фінансових вкладень на сільськогосподарському підприємстві


Реферат Облік фінансових вкладень на сільськогосподарському підприємстві

Страница 1 из 3 | Следующая страница

>Реферат

«Облік фінансових вливань на сільськогосподарському підприємстві»


Зміст

1. Економічне зміст поняття «фінансові вкладення» та його класифікація

2. Оцінка фінансових вливань

3. Облік фінансових вливань

3.1 Облік паїв і акцій

3.2 Облік боргових цінних паперів

3.3 Облік наданих позик

3.4 Облік вкладів за договором простого товариства

3.5 Віддзеркалення операцій із фінансовим вкладенням в регістрах бухгалтерського обліку


1. Економічне зміст поняття «фінансові вкладення» та його класифікація

Фінансові вкладення – це кошти підприємства, які у користування інших організацій. Найчастіше власнику вигідніше використовувати свої засоби, передусім гроші, в сторонніх організаціях, а чи не у своїй господарську діяльність. Приміщення капіталу об'єкти підприємницької і (чи) іншої для одержання прибутку чи досягнення іншого корисного ефекту інакше називають ще інвестиціями. Фінансові вкладення – це інвестиції в цінні папери інші фінансові інструменти.

Фінансові інструментиє будь-який терміновий договір, у результаті якого відбуваєтьсякупля–продажа фінансового активу на певних політичних і заздалегідь узгоджених сторонами умовах.

Відповідно доПБУ 19/02 «Облік фінансових вливань» до дешевших фінансових вкладенням ставляться:

• державні та муніципальні цінних паперів, цінних паперів інші організації, зокрема боргові цінних паперів, у яких дата і вартість погашення визначено (облігації, вексель);

• вклади у статутний (>складочний) капітал інші організації, зокрема дочірніх й напрацювання незалежних товариств;

• вкладиорганизации–товарища за договором простого товариства;

• надані інших організацій позики, депозитні вклади в кредитні організації, дебіторська заборгованість, придбана виходячи з поступки права вимоги, і ін.

Відповідно до п. 2ПБУ 19/02 до ухвалення до бухгалтерського обліку активів як фінансових вливань необхідно одноразове виконання таких умов:

• наявність належним чином оформлені документи, що підтверджують існування права організація на фінансові вкладення і отримання коштів чи інших активів, що випливають із цього права;

• перехід до організації фінансових ризиків, що з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та інших.);

• здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у вигляді відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (як різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення та її покупної вартістю результаті його обміну, використання за погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості й т.п.).

Найпоширенішим виглядом фінансових вливань є вкладення цінних паперів: придбання акцій, облігацій, векселів, депозитних і ощадних сертифікатів тощо.

До фінансовим вкладенням не ставляться:

• власними акціями, викуплені організацією акціонери;

• векселі, видані організацією продавцю під час розрахунків за товари, роботи й послуги;

• вкладення кошти, нематеріальні активи і дохідні вкладення матеріальних цінностей.

Зазвичай, сільськогосподарські підприємства досить пасивно працюють на фондовий ринок, й у структурі активів фінансові вкладення займають невідь що велику частку. Це з відсутністю вільних оборотних засобів для інвестування на діяльність інших підприємств. Проте умови сучасного ринку, зокрема ринку сільськогосподарської продукції, диктують необхідність ведення інвестиційної підприємств сільського господарства, зокрема у частині фінансових вливань. Передусім це захист власних подібних підприємств у суміжних галузях: переробці продукції і на поставці сировини, устаткування й техніки, і навіть виконанні робіт і послуг підприємствам, які виробляють сільськогосподарську продукцію. Захист таких інтересів здійснюється переважно по рахунок створення підприємств суміжних галузей з пайовою участю сільгосптоваровиробників (наприклад, споживчих кооперативів), і навіть з допомогою придбання цінних паперів підприємств, які діють над ринком, з метою контролю над діяльністю цих структур.

Купуючи цінних паперів, сільськогосподарське підприємство стає інвестором – вкладає кошти на придбання цінних паперів. Воно й саме може випускати цінних паперів: власними акціями, облігації та інших. І тут підприємство виступає емітентом (проводить емісію, тобто. виводить на звернення цінних паперів).

З підприємств сільськогосподарській артілі розміщенням фінансових вливань, зазвичай, займаються господарства, мають частку у статутному (пайовому) капіталі підприємств із переробки сільгосппродукції.

Фінансові вкладення класифікуються з різних ознаками:

• зв'язку зі статутним капіталом розрізняють фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу (акції, інвестиційні сертифікати) і боргові (облігації, заставні, депозитні і ощадні сертифікати, казначейські зобов'язання, векселі);

• за формами власності розрізняють державні та недержавні цінних паперів;

• залежно від терміну, який здійснено фінансові вкладення, їх поділяють на довгострокові (термін погашення вкладень перевищує рік) і короткострокові (термін погашення становить до один рік, тобто. кілька місяців).


2. Оцінка фінансових вливань

У бухгалтерський облік використовують різні оцінки вартості фінансових вливань залежно від цілей виміру.

>Номинальной вартістю фінансових вливань є вартість, зазначена у самому фінансовому інструменті, затверджена договорі, записаний у реєстрі чи надрукована на цінної папері. Номінальна вартість пайових інструментів показує величину частини статутного капіталу, що вони представляють, а боргових інструментів – величину зобов'язань позичальника, що він зобов'язується сплатити.Купля–продажа фінансових вливань не змінюють номінальну вартість, вона залишається постійної протягом усього терміну, який оформлено дане вкладення.

Оголошена емітентом (організацією) вартість, через яку цінних паперів пропонуються при первинне розміщення над ринком, є вартість розміщення, чи емісійну вартість, яка може бути вищим або нижчий від від номінальної вартості фінансових вливань. Якщо емісійна вартість перевищує номінальну ціну, це означатиме, що цінний папір розміщається з премією, у результаті утворюється емісійний дохід; у протилежному разі за перевищенні від номінальної вартості над вартістю розміщення емітент має збиток.

Вартість, через яку фінансовий інструмент звертається до подальшому над ринком (продають, а купується), є ринкову, чи поточну, вартість фінансових вливань, що визначається в конкретний момент величиною від номінальної вартості, ліквідністю вкладень і обсягомприносимого доходу.

При визначенні ринкову вартість необхідно керуватися постановою Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 24 грудня 2003 р. №03–52/пс «Про затвердження Порядку розрахунку ринкової ціни емісійних цінних паперів і інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів, допущених до звернення через організаторів торгівлі, та встановленні граничною кордону коливань ринкової ціни».

Фінансові вкладення приймаються до врахування по початкової вартості.Первоначальной вартістю фінансових вливань, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат для закупівлі, крім ПДВ та іншихвозмещаемих податків. Початкова вартість включає покупну вартість (емісійну чи ринкову) і прямі витрати на придбання фінансових вливань (винагороду фінансового брокера, відсотки за запозиченим засобам, використаним для закупівлі вкладень, інші прямі Витрати придбання).

>Фактическими видатками, формуючими початкову вартість фінансових вливань, зізнаються:

• вкладення за депозитними вкладами статутний капітал організації – грошова оцінка вкладень, узгоджена засновниками (учасниками) організації;

• вкладення, внесені до рахунок вкладу організації – товариша за договором простого товариства, – за вартістю їхні відбитки у бухгалтерському балансі на дату вступу договору товариства з;

• вкладення, отримані безоплатно, – їх ринкова вартість на дату прийняття вкладень до врахування;

• вкладення, придбані за договорами, яка передбачає виконання зобов'язань негрошовими засобами, – за вартістю активів, переданих чи які підлягають передачі організацією у виконання умов договору.

Фактичні витрати на придбання фінансових вливань визначають з урахуванням курсових різниць, які виникають за оплати рублях у сумі, еквівалентній суми на іноземній валюті (умовних грошових одиницях).

Якщо з придбаним фінансовим вкладенням основну частину видатків становлять витрати, сплачувані за договором продавцю, інші витрати на придбання даних вкладень можна визнати організацією як інших витрат, тобто. можуть враховуватися на рахунку 91 «Інші доходи і», а чи не на рахунку 58 «Фінансові вкладення».

Після прийняття фінансових вливань до врахування їхню вартість підлягає періодичної коригуванні, що здійснюється прямим способом для вкладень, мають ринкову вартість, і у непрямий спосіб – для вкладень, якими ринкова вартість не визначено. У першому випадку організація зобов'язана відбити у балансі фінансові вкладення за цінами. І тому проводять їх переоцінку і відмінність між ринкової вартістю і попередньої балансовою оцінкою (ринкової чи початкової, на придбання об'єктів у звітній періоді) відносять на рахунки інших прибутків і витрат. У другий випадок замість переоцінки проводять нарахування резерву під знецінення фінансових вливань, якщо вартість чи дохідність цих вкладень падає. При зростанні вартості чи дохідності нарахований раніше резерв зменшується до відновлення початкової вартості.

Відповідно до п. 38ПБУ 19/02 у бухгалтерській звітності вартість фінансових вливань, якими освічений резерв під знецінення, показують по облікової вартості з відрахуванням суми резерву.

Оцінка фінансових вливань за їївибитии (погашенні, продажу, безоплатну передачу, передачу рахунок внеску до статутний капітал інший організації та ін.) реєструють безпосередньо на даний момент вибуття. Фінансові вкладення, якими визначається поточна ринкова ціна, оцінюють виходячи з їхньої останньої оцінки.

Фінансові вкладення, якими поточна ринкова ціна не визначається, в останній момент вибуття оцінюють однією з способів:

1) по початкової вартості кожного фінансового вкладення;

2) по середньої початкової вартості;

3) по початкової вартості перших за часом придбання фінансових вливань (>ФИФО).


Приклад1.Имеются такі дані про наявність і рух фінансових вливань у період.

У цьому прикладі середня початкова вартість однієї ціною папери, оформленої на балансі організації, становила звітному періоді 52,42 крб. Відповідно вартість вибулих цінних паперів дорівнює 11 000 крб., а вартість решти цінних паперів наприкінці періоду – 56 100 крб.

При способіФИФОвибившие цінних паперів оцінюють (по вищенаведеним даним):

80 прим. + 70 прим. + 60 прим. = 40 крб. 210 прим. = 8400 крб.

Вартість решти наприкінці періоду цінних паперів становитиме:

40 крб. 790 прим. = 31 600 крб.

80 крб. 50 прим. = 4000 крб.

100 крб. 100 прим. = 10 000 крб.

90 крб. 60 прим. = 5400 крб.

110 крб. 70 прим. = 7700 крб.

Усього 1070 прим. на 58 700 крб.

Оцінка цінних паперів при способіФИФО полягає в допущенні, за яким цінних паперів продаються впродовж місяця в послідовності надходження енергоносіїв, тобто. цінних паперів, першими що надійшли на продаж, слід оцінити за вартістю перших за часом придбання цінних паперів з урахуванням вартості цінних паперів, котрі значаться початку місяці. При застосуванні цього способу оцінка цінних паперів, що у залишку наприкінці місяці, проходить за фактичну вартість останніх за часом придбання цінних паперів, а вартості реалізації (вибуття) цінних паперів враховується вартість ранніх за часом придбання цінних паперів. Вартість реалізованих (вибулих) цінних паперів визначають шляхом вирахування від суми вартості залишків цінних паперів початку місяці та вартості які поступили протягом місяця цінних паперів собівартості залишку цінних паперів наприкінці місяці.

Спосіб формування початкової вартості цінних паперів, і навіть критерій суттєвості необхідно закріпити в облікову політику організації.


3. Облік фінансових вливань

Облік фінансових вливань ведеться на рахунку 58 «Фінансові вкладення». По дебету рахунки 58 відбиваються суми збільшення фінансових вливань (інвестицій), за кредитами – списання витрат на пальне. Відповідно змісту рахунок 58 має субрахунка:

1 «>Паи й акції»;

2 «Боргові цінних паперів»;

3 «Надані позики»;

4 «Вклади за договором простого товариства». Фінансові вкладення приймають до бухгалтерського обліку у сумі фактичні витрати для інвестора. На суму фактичних вкладень організація отримає належний їй дохід у вигляді дивідендів вдатися до акцій, відсотків по облігації, доходу на вкладення статутний капітал інших підприємств тощо. п.

Суми доходів, належні для отримання, відбиваються по дебету рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендам та інших доходах» і кредиту рахунки 91 «Інші доходи і». Фактичне перерахування доходу відбивається по дебету рахунки 51 «Розрахункові рахунки» і кредиту субрахунка 76–3.

Особливий порядок встановлено для аналітичного обліку цінних паперів. Аналітичний облік на рахунку 58 «Фінансові вкладення» ведуть за видами фінансових вливань і об'єктах, у яких здійснено ці вкладення (організаціям – продавцям цінних паперів, іншими підприємствами, учасником якого є організація,организациям–заемщикам та інших.).

Для посилення контролю над рухом цінних паперів все цінних паперів, які у організації, мали бути зацікавленими окремо записані у книзі обліку цінних паперів (введена 1997 р.), у якій передбачені такі реквізити:

• найменування емітента;

• номінальна ціна цінних паперів;

• покупна вартість;

• номер і серія;

• загальна кількість цінних паперів;

• дата купівлі;

• дата продажу;

• контрагент (покупець чи продавець).

Книжка повинна бути скріплений печаткою, її сторінки пронумеровано, повинна бути підписано керівником й головним бухгалтером організації.

Побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання даних про короткострокових і частка довгострокових активах в кожному об'єкта обліку. Облік фінансових вливань у межах групи взаємозалежних сільськогосподарських підприємств, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, складає рахунку 58 осторонь, оскільки це особливо важливо під час складання консолідованої звітності.

3.1 Облік паїв і акцій

Будь-яке сільськогосподарське підприємство то, можливо учасником (вкладником) в статутний капітал інші організації або у формі прямих вкладень (придбання паїв, дольової участі), або у вигляді придбання акцій цих організацій. Такий вид фінансових вливань і є найпоширенішим у сільськогосподарських підприємств.

При передачу статутний капітал пайових внесків (паїв) в грошової форми або матеріалів (по балансовою оцінці) роблять пряму запис в дебет субрахунка 58–1 «>Паи й акції» кредиту рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» чи 10 «Матеріали», 01 «Основні кошти», 11 «Тварини на вирощуванні і відгодівлі» або з попереднім нарахуванням суми внеску через рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Якщо сума паю (часткового внеску) відрізняється від балансову вартість, роблять кілька бухгалтерських записів. Так, за рахунком 01 «Основні кошти» спочатку суми списують на субрахунок 01–9 «>Вибитие основних засобів» (з інших субрахунків рахунки 01) і амортизацію із рахунку 02 «Амортизація основних засобів», потім суму залишкової вартості основних засобів списують кредиту субрахунка 01–9 «>Вибитие основних засобів» в дебет рахунки 91 «Інші доходи і», і з кредиту рахунки 91

Страница 1 из 3 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація