Реферати українською » Бухгалтерский учет и аудит » Поширення подвійної бухгалтерії в Європі


Реферат Поширення подвійної бухгалтерії в Європі

Страница 1 из 3 | Следующая страница

>РЕФЕРАТ

 

>РАСПРОСТРАНЕНИЕ ПОДВІЙНИЙ БУХГАЛТЕРІЄЮ У ЄВРОПІ

(XV в. - перша половина XIX в.)


Запровадження

Л. Пачолі вперше опублікував опис подвійний бухгалтерії (1494). Перевага якої описав методом подвійного запису, що стало поширенню цього реєстрації фактів господарському житті спочатку у Європі, та був і але завжди світі. Проста бухгалтерія повсюдно поступалася місце подвійний. Було помітно, як остання завойовувала до однієї країни одною і що важливіше, переходила від галузі господарства в іншу. Якщо в Пачолі йдеться лише про бухгалтерський облік у торгівлі та подвійна запис описується стосовно цій галузі народного господарства, тоАльвизе Казакова поширюєдиграфизм на суднобудування; А. діПнетро — на облік монастирського господарства і банків; Д. А.Моекепи — на промисловість;

>ЛюдовикоФлори — на госпіталі, державні організації та навіть у домашнє господарство;БастианоВеитури — на сільському господарстві.

Період, який ми розглядаємо — час бурі і натиску нової парадигми. Її розвиток було з новим з'ясуванням мети обліку, потужним розвитком його методології, удосконаленням техніки бухгалтерської записи, її поширенням за галузями народного господарства і регламентацією.Липшая бухгалтерія тріумфувала у Європі.


1)  Мета бухгалтерського обліку

 

Л. Пачолі бачив мета обліку як «ведення своїх справ у належному порядку і варто, щоб було без затримки отримати всякі відомості, як щодо довге, і вимог».

Отже, вже у першої бухгалтерської роботі підкреслювалося, що облік ведеться в цілях оперативного виявлення величини боргів, і вимог (юридична природа обліку) та належної устрою своїх справ (економічна природа обліку).

Досягнення цілей, поставлених перед урахуванням, потрібно було ведення дисконтних регістрів. У зв'язку з цим на багато століть вперед вся бухгалтерія визначалася як мистецтво ведення книжок. Іноді дефініція уточнювалася, про обліку говорили як про мистецтво реєстрації фактів господарському житті.

У XVI в. багато зробила розуміння цілей обліку німецькі і іспанські автори. Так, баварець У.Швайкер писав: «Бухгалтерія не що інше, як вправна запис чи опис торгових оборотів і інших угод, домашнього господарства, доходів, ренти та інших операції і при отриманні, відсилання. купівлі, у продажу і інших явищах, яка правильним способом давав змоги безпомилково призвести до кінцевому результату. Причому за обчислення фінансового результату «перші провели різницю між статками і видатками від нормальної діяльності, що й становили результат, і пов'язані з нормальної діяльністю результатами, які безпосередньо в рахунок «Капітал». Багато писали по цій проблемі іспанці. Наприклад,

Р.Тексада стверджував, що бухгалтерський облік — це ведення рахунків з метою управління, контролю підлеглих осіб;

Б.Сологано трактував мета обліку формальніше - підтримку рівноваги в рахунках, тобто. дотримання постулатів Пачолі;

Ф. Ескобар сенс обліку зводив x правовим відносин між власниками та агентами (матеріально відповідальними особами). Рахунки відкривалися для обліку правий і вимог осіб, що у господарському обігу, У XVII в. видатний голландський математик бухгалтер Симон ванСтевин

1) про наявність грошей до касі;

2) про стан розрахунків із підзвітними і матеріально відповідальними особами;

3) про стан розрахунків із дебіторами і кредиторами;

4) про результати операцій (прибуток або збиток) купівлі і продаж кожного товару.

І, нарешті, вже у XVIII в. глава фізіократів ФрансуаКене вперше став розглядати облік як функцію управління, відрізняється «крайньої складністю і найбільш схильна донеустройствам». Він також, ставлячи під сумнів наукових достоїнствах бухгалтерії, писав, що застосовувані форми і правил зводяться до таємничої техніці, яка пристосовується до обставин і зведено до рангу знань, які можуть просвітити націю».

Разом про те до XVIII в. люди вже розуміли значення подвійного запису, і його перші дослідники багато зробила її її подальшого розвитку.

2) Методологія обліку

Розвиток бухгалтерського обліку йшло з кількох паралельним і взаємозалежним напрямам: правила подвійному записі; класифікація рахунків; форми рахівництва.

Правила подвійного запису. Осмислення подвійному записі було спрямовано на перехід від персоніфікації, з якої виходив Л. Пачолі (олюднення рахунки — приписування предмета людських властивостей), до початку персоналізації рахунків, коли об'єктом обліку вважаються не предмети, а люди й не каса, а касир, не товари, а комірник, тощо. Поки різні автори виходили з персоніфікації рахунків їм типовою була формулювання X.Олдкастла. Будь-яка отримана річ чи одержувач повинні віддати переданої речі чи зберігачу

Тут першому місці ще поняття «річ» (річ віддає річ), але вже настав виникають і учасникихозяйственною процесу: одержувач і хранитель.

Перехід до персоналізації ми бачимо в французького автора Матьє дела Порта.

Він сформулював правило подвійного запису, через свою простоти швидко здобуло визнання:

Той, хто видає, — кредитується.

Це була розвинена Еге.Дегранжем.

Той, хто отримує, —дебетуется, той, хто видає, - кредитується.

Якщо француз делаПор намагався звести і зводив всю подвійну запис одного правилу, його землякБертран ФрансуаБаррем ввів розгорнутий визначення правила подвійного запису:

1) рахунокдебетуется, якби нього записується надходження цінностей господарства;

2) рахунок кредитується, якби нього записується вибуття цінностей з господарства;

3) якщо вибуття цінностей не супроводжується надходженням інших цінностей, тодебетуется рахунок особи, з яким виконується розрахунок;

4) якщо надходження цінностей не супроводжуєтьсявибитием інших цінностей, то кредитується рахунок особи, з яким виконується розрахунок (рахунок власника капіталу).

У всіх перелічених дій «те, що входить, має з того що виходить». Отже.Баррем ототожнив вхід з дебетом, вихід із кредитом ніяк. У теоретичному поясненні подвійному записі він послідовно проводив юридичний принцип: слід враховувати не касу, а касира, якому доручено управління готівкою, не товари, а комірника, тощо.

У.Менгр й О. діПиетро запропонували застосувати в обліку складну проводку: коли той рахунокдебетуется і кілька рахунків кредитуються чи кілька рахунківдебетуются і тільки рахунок кредитується.

ВанСтевин першим зрозумів, що хоча б факт господарському житті то, можливо оформлений різними проводками залежно від концепції бухгалтера або ж практичної мети. Продаж цінності можна оформити, дебетуючи чи (1) рахунок «Цінності», чи (2) рахунок «Витрати». «Недоліки звернення», чи (3) рахунок «Капітал», чи (4) рахунок «Товари», коли ці цінності підлягають перепродажу.

3) Класифікація рахунків.

Подвійна запис фактів господарському житті призвела до побудові системи рахунків. З XVI в. саме рахунок стає центральної категорією бухгалтерського обліку, а спроби класифікації рахунків — хіба що основним заняттям теоретиків. Перші класифікації було зроблено італійськими авторами. Так, Д.Манцони, який щиро думав, що людина, неознайомлена з подвійним бухгалтерією, мало чому відрізняється від худоби, розділив все рахунку за живі (розрахунків із фізичними і юридичних осіб) мертві (потребує матеріальних та грошових цінностей). Надалі ця класифікація збережеться до XX в. під назвою рахунків персональних і матеріальних. Л.Флори все рахунки розділив чотирма групи: капіталу, номінальні (операційні) рахунки, торгові рахунки (матеріальні) і рахунки розрахунків. Цікава група операційних рахунків, нимиФлори рекомендував відносити суми, які ясно якого саме об'єкту слід віднести. (Наприклад, звичайно ясно, куди відносити накладні витрати.)

>Скали розділив рахунку за групи: власні (капіталу, прибутків і збитків, результатів) майнові і кореспондентів (дебіторів і кредиторів).

Видатний французький автор, видатний математик ібухгалтер-ревизор Б. Ф.Баррем пропонував дві групи рахунків:

а) рахунки загальні - власника (рахунок «Капітал») та її агентів (касира, комірника тощо.),

б) рахунки приватні — кореспондентів (дебіторів і кредиторів).

Усі названі автори диференціювали рахунку за змістовному ознакою, тобто. вказували, що у них має враховуватися.

Проте вже XVII в. виникли дві нові класифікації:

1. За обсягом фіксованих даних.

Французький автор Ж. >Савари розділив все рахунку за синтетичні і аналітичні. Це й дозволило йому сформулювати одна з головних дисконтних понять: розподіл рахунку також регістрів, у яких ведуться, на синтетичні і аналітичні.

>Савари створив двоступеневу систему реєстрації даних, яка дуже значний вплив в розвитку бухгалтерської науку й призвела до формулювання двох постулатівСавари:

1. Сума сальдо всіх аналітичних рахунків мусить бути дорівнює сальдо того синтетичного рахунки, до якого було відкрито,

2. Сума оборотів по дебету з сумою оборотів за кредитами всіх аналітичних рахунків мусить бути дорівнює оборотів по дебету і кредиту того рахунки, до якого були відкриті.

Дотримання постулатівСавари є незаперечним умовою правильної організації бухгалтерського обліку, а забезпечення практично його постулатів називається >коллации рахунків.

2. За характером сальдо.

Голландський автор До. ванГезель стверджував, що рахунки можна розділити за власні (пасивні) й протилежні (активні). «Рахунки власні представляють особистість купця, якого дебет є її невигода, а кредит - вигода». Протилежні рахунки тому і були названі, що ними мають протилежний (за значенням дебету кредиту) характер. Це правила, основі яких ведеться навчання з університетах і він. Лише тепер починають із активу, а XVII в. починали все з пасиву.

Рахунки закривалися балансом. Спочатку баланс це те, що отримало назву однієї з постулатів Пачолі: рівність дебетових і кредитових оборотів.

Але вже під кінець XIV століття комерсанти становили баланси як контролю оборотів, але, як знаряддя контролю та управління господарством. Бельгійський дослідник Р. деРувер писав, що слово «баланс» було застосована до фінансових звітів в 1427 р. незалежно від цього, були ці звіти насправді балансами в сучасному розумінні цього слова чи ні.

У компанії Медічі кожне відділення щорічно, на 24 березня, становила баланс, що з пояснювальній запискоюуправляющею відсилався на головну контору у Флоренції, де виявляли прострочену дебіторської заборгованості і робили запит у відділення. Той самий запит робили у разі надання надмірних кредитів, які погрожували підірвати платоспроможність фірми. Іноді до балансу прикладали довідку про перспективи погашення боргу. Хоча у банку Медічі і була правило, що його відділення мають певний один і той самого числа складати звіти, на той час більш типовим були нерегулярні терміни складання звітності.

До того часу, поки практиці обліку не було розподіл рахунків на синтетичні і аналітичні, баланси було перевантажено статтями. Так, баланс банку святого Георгія (на 1 січня 1409 р.) містив на рахунку 95 статей й у пасиві 310, баланс Барселонського відділення компаніїДатини (31-ий січня 1399 р.) — більш 110 статей на рахунку і майже 60 в пасиві.

Цікавим моментом практики складання балансу було те, така велика різниця між дебетовими і кредитовими оборотами, який наставав внаслідок арифметичних помилок в підрахунках, невиверялась, асписивалась на прибутку чи збитки. Цікаві був утс час і способи перебування помилок, незмінних супутників обліку. Так було в банку св. Георгія для перевірки вмотивованості записів у книжках працював спеціальний службовець: до обов'язків якого входилапунктировка розноски. За перевірку кожної книжки він отримував 10 сольдо й у матеріальну зацікавленість. 10% суми кожної виявленої помилки.

Після Л. Пачолі починає зароджуватися теорія балансу.

Так, відкриття рахунків Пачолі рекомендував складати проводки по інвентарю, причому майнові рахункидебетовались з одночасним кредитуванням рахунки «Капітал»; рахунки кредиторську заборгованістькредитовались і відразудебетовался рахунок «Капітал», т. е. майже всі рахунки відкривалися проводками через рахунок «Капітал». Це провокувало фіктивні обертів на рахунку «Капітал».

А. Казакова запропонував рахунки балансу вступного і заключного, внаслідок можна було розносити сальдо такими проводками: дебет рахунки «Майно», кредит рахунки «Баланс»; дебет рахунки «Баланс», кредит рахунки «Капітал» тощо, буд. Для складання заключного балансу робилися зворотні проводки. ПропозиціяКазакови надовго увійшло практику і теорію обліку багатьох країн.

Л.Флори виділяв два виду балансу — проміжний (пробний) і заключний (істинний). Перший — це поточні сальдо рахунків Головною книжки, він включав фінансові результати, наявні, по суті, про всяк момент; другий складався за даними інвентаризації і містив істинні фінансові результати. Для нідерландських авторів характерна інвентарна трактування балансу. Так, Я. І мни і виходив речей, коли на складання інвентарю з натури служить основою складання балансу, кожна стаття якого, в такий спосіб, повинна підтверджуватисявиверкой натуральних залишків.

Пан >Стевин запропонував відбивати входячи сальдо не так на перше чи останнє число місяці, але в0-е число.

Французькі автори трактували баланс чи як наслідок подвійного запису на рахунках (>Пурра), чи як документ, який фінансовий результат (де >ла Порт), або тільки як процедуру, пов'язану з обчисленням оборотів Головною книжки (>Ирсон). Із середини XVII в. баланси підрозділялися на заключні і пробні, грав роль оборотних відомостей, ті винні були складатися щомісяця.

>Савари, >полагавший, що у основі балансу лежить інвентар, вимагав за її складанні переоцінки майна, і зобов'язань.

4) Форми рахівництва.

Старе латинське правило — форма дає буття справі, обумовило інтерес бухгалтерів процедури і до розробки форм рахівництва подвійний бухгалтерії. Батьківщиною форм рахівництва і подвійний бухгалтерії вважається Італія, саме й дала своє ім'я і першою формі рахівництва. Опис регістрів, книги обліку і керував їх ведення стали старої італійської формою. У Італії її називали венеціанської. >Регистрами даної форми були Вікопомна книга, Журнал і Головна книга.

Надалі ФранческоГаратти удосконалив цій формі, розділивши рахунку за синтетичні і аналітичні. Аналітичні рахунки ввели в особливі тогочасні книги й хлебтаючи форма рахівництва отримав назву нової італійської. У цьому удосконаленої формі передбачався наступний порядок записів;

1) Дані про факти господарському житті з первинних документів переносилися вПамятную книжку, іноді від цього записи відмовлялися, і такі про фактирегистрировались просто уЖурнале хронологічної запис у порядку їх виникненню.

2) Потім зареєстровані факти розносилися за рахунками Головною книжки.

3) Потім узагальнювалися в зворотному відомості, виходячи з якої складався баланс.

Ця класична форма дожила до відома наших часу і, зазвичай, є підставою вивчення бухгалтерського обліку. Комп'ютерна техніка дала їй нове народження, і італійська форма знову набула практичне застосування, особливо у обліку підприємств.

Однак у

Страница 1 из 3 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація