Реферати українською » Бухгалтерский учет и аудит » Витрати по науково-дослідним і дослідно-конструкторським роботам


Реферат Витрати по науково-дослідним і дослідно-конструкторським роботам

Що належить до витрат на НДДКР

До видатках на НДДКР потрібно віднести всі витрати на, пов'язані з виконанням цих робіт. До складу таких витрат можуть входити:

–вести працівників, зайнятих НДДКР (зокрема єдиний соціальний податок);

–суми, сплачені відповідно до договором надання послуг;

–вартість матеріалів, використовуваних під час проведення НДДКР;

–амортизація основних засобів і нематеріальних активів;

–загальногосподарські витрати;

–інші витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням цих робіт.

Не ставляться до витрат по НДДКР видатки освоєння природних ресурсів, вдосконалення технології чи поліпшення якості продукції.

Витрати винахідництво

Чиннаметодичка щодо застосування глави 25 "Податок з прибутку організацій" таки Податкового кодексу з метою статті 262 таки Податкового кодексу до витрат на винахідництво відносить витрати, вироблені у відповідності до статей 4, 19 і 33 Закону СРСР від 31 травня 1991 р. № 2213-1 "Про винаходи у СРСР". Відповідно до нього, до витрат на винахідництво ставляться:

виплати, вироблені автору винаходу за договору на поступку права отримання патенту;

мита скоєння юридично значимих дій, що з патентом;

пені кожний день прострочення винагороди у вигляді 0,04 відсотка від суми, належної до виплати автору за договором.

До видатках на НДДКР також можна віднести Витрати формування спеціальних фондів. Наприклад, Російського фонду розвитку (далі –РФТР) "та інших галузевих і міжгалузевих фондів фінансування проведення науково-дослідницьких і дослідно-конструкторських робіт з переліку, затверджуваному урядом відповідно до Федеральним законом "Про науку і бізнесменів науково-технічної політиці"".

Нагадаємо, щоРФТР – це некомерційна організація, засновану Указом Президента РФ від 27 квітня 1992 р. № 426 "Про негайних заходів з збереженню науково-технічного потенціалу Російської Федерації". Гроші до нього повинні перераховувати від відповідних міністерств, відомства, корпорації, асоціації. Комерційні організації у їх кількість не входять. Але вони можуть скористатися засобами фонду на фінансування своїх розробок.

Інші ВитратиНИКР

У разі необхідно звернутися до визначення НДДКР, даному Цивільним кодексом. За статтею 769 кодексу, науково-дослідними і дослідно-конструкторськими роботами зізнаються:

наукових досліджень;

розробка нового вироби;

розробка конструкторської документації на нове виріб;

розробка нову технологію.

Для віднесення витрат на НДДКР до витрат, враховуються з метою оподаткування прибуток, потрібно чітко представляти, що містять у собі названі види діяльності. Помилка може коштувати дорого: неправильна кваліфікація роботи як НДДКР може викликати у себе із боку податкові органи донарахування податку, нарахування штрафів, пенею.

Терміни "нове виріб", "конструкторська документація на нове виріб", "нова технологія"общепонятни і потребують поясненні. І це наукових досліджень Федеральний закон від 23 серпня 1996 р. №127-ФЗ "Про науку і досягнення державної науково-технічної політиці" поділяє на фундаментальні і прикладні. За статтею 2 закону, фундаментальні наукових досліджень – це експериментальна чи теоретична діяльність, спрямовану отримання нових знань. А прикладними вважаються наукових досліджень, створені задля застосування нових знань задля досягнення практичних цілей і вирішення конкретних завдань.

До 1 січня 2003 року видатки НДДКР (залежно від цього, де їх застосовувалися) ви могли відносити або на витрати від звичної діяльності, або інші витрати. А тепер їхні необхідно враховувати на рахунку 08 "Вкладення увнеоборотние активи".

Коли робота зі створення тій чи іншій розробки завершено, ви повинні перевірити, щоб виконувалися умови:

–сума витрат за роботам може бути оцінена й підтверджено;

–є документи, що підтверджують те, що роботи були виконані (наприклад, акт приймання виконаних робіт);

–НДДКР дали позитивного результату, використання що його майбутньому принесе компанії дохід;

–використання результатів НДДКР можна вирішила унаочнити.

Якщо всі цих умов виконані, то здійснені вами витрати зізнаються видатками по НДДКР. Їх облік потрібно як і вестися рахунку 08.

Якщо хоча одне з вище перерахованих умов не виконано, то витрати з НДДКР слід зарахувати довнереализационним видатках:

>Дебет 91-2 Кредит 08

–витрати з НДДКР введено до складу позареалізаційних витрат.

Зверніть увагу: якщо суми витрат з НДДКР ви віднесли довнереализационним видатках, то майбутньому їхня вже не можна буде визнативнеоборотними активами.

Для аналітичного урахування витрат по НДДКР до рахунку 08 ви можете відкрити субрахунка:

08-8 "Витрати наукових досліджень";

08-9 "Витрати по дослідно-конструкторських робіт";

08-10 "Витрати з технологічних роботам".

Списання витрат за НДДКР

Перш ніж ухвалити рішення про проведенні НДДКР, потрібно краще визначитися з можливими варіантами, і навіть оцінювати податкові наслідки. Отже, ваша фірма вирішила:

стати замовником за договором виконання НДДКР;

самостійно провести НДДКР для потреб;

зробити відрахування на фонд НДДКР;

отримати від сторонніх організацій на укладати договори НДДКР (цільове фінансування).

Розглянемо докладно кожен із варіантів.

У першому випадку зазначені витрати зізнаються з метою бухгалтерського обліку, і обчислення прибуток після завершення досліджень, розробок чи окремих етапів цих робіт після підписання сторонами актасдачи-приемки (п. 2 ст. 262 НК РФ). Причому у бухобліку ці витрати не можна відразу віднести на рахунки виробничих витрат. За природою такі витрати є відкладеними. Адже скористатися результатами НДДКР фірма буде відразу, і потім, протягом визначеного часу. Тому після підписати актсдачи-приемки його потрібно віднести з цього приводу 97 "Витрати майбутніх періодів". Термін, протягом якого Витрати НДДКР доведеться списувати до витрат, організація вправі визначити самостійно. Можна, наприклад, з'ясувати час його настільки ж, який передбачено з метою податкового обліку.

Адже податковому обліку списати на витрати всю суму НДДКР теж відразу вдасться. Податковий кодекс розглядає ці витрати як витрати майбутніх періодів. Їх доведеться рівномірно включати до складу інших непрямих витрат у протягом трьох років. У цьому наукові дослідження й розробки потрібно використовувати у виробництві чи реалізації товарів, виконанні робіт, наданні послуг. Не будуть коли-небудь у найближчому майбутньому, і з 1-го числа місяці, наступного за місяцем завершення досліджень.

Проте в усіх розробки вдається відразу ж потрапити впроваджувати у виробництві. Іноді при цьому потрібні місяці і роки. На думку, ці витрати можна починати списувати у тому місяці, де вони використовують у виробництві. Марно у разі читати статтю 262 НК РФ буквально. Адже за загальному принципу, закладеному у пункті 1 статті 252 таки Податкового кодексу, витрати зізнаються тоді, що вони спроможні давати доходи.

За загальним правилом НДДКР оподатковуються ПДВ за ставкою 20 відсотків. Тобто фірма-замовник свій вхідний ПДВ згодом спокійно пред'явить до відшкодування. Та перш ніж від укладання договору, варто-таки нагоду поцікавитися в майбутнього виконавця, не чи відноситься їхній організація до установ науку й освіти. Адже цьому випадку виконані ними роботи, чи надані послуги ПДВ а також (п. 3 ст. 149 НК РФ). Наметодичке щодо застосування 21-й глави таки Податкового кодексу податківці популярно роз'яснили, що установі науки вони віднесуть будь-яку комерційну фірму, якщо органом її управління вчена рада.

З іншого боку, наукова чи технічна діяльність повинна бути щонайменше 70 відсотків від загального обсягу виконуваних робіт. Під установою освіти у цілях звільнення з ПДВ розуміється решта організацій, що діє виходячи з ліцензії відповідність до Законом Російської Федерації від 10 липня 1992 р. № 3266-1 "Про освіту".

Якщо на НДДКР за своїм характером неможливо знайти віднесено до витрат, враховуються з метою оподаткування прибуток, то, на вартість зазначених робіт ПДВ нараховується. Якщо ці витрати беруться до обчисленні прибуток, то ПДВ не нараховується. Це випливає з статей 146 і 159 НК РФ.

У цьому порядок включення витрат на НДДКР у складі витрат, врахованих з метою оподатковування прибутку, той самий, як і попереднього разі.

Щомісяця суми, відбиті на субрахунки 08-8, 08-9 і 08-10, необхідно списувати на витрати на звичайній діяльності. Робити це потрібно з 1-го числа місяці, наступного за місяцем, у якому фактично не було розпочато застосування результатів НДДКР.

Термін списання витрат фірма визначає самостійно. Так, за основу можна взяти період, протягом якої планується використати результати НДДКР. Але він ні перевищувати п'яти (і навіть може бути більше терміну діяльності вашій компанії).

Існує дві способу списання витрат за НДДКР: лінійний і пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг). Можете використовувати кожної.

Узятий спосіб (і навіть термін списання) необхідно вказати й у облікову політику вашої організації. Застосовувати її ви мають певний протязі всього терміну використання результатів НДДКР.

Лінійний спосіб

Лінійний спосіб передбачає рівномірний списання витрат за НДДКР.

Щомісячна сума списання розраховується так:

Щомісячна сума списання = Витрати НДДКР, враховані на рахунку 08 : Узятий термін списання : 12 місяців

Спосіб списання витрат пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг)

Як списати витрати у такий спосіб, покаже приклад.

Приклад 5

У обліку фірми на рахунку 08 значаться Витрати створення нової видуполивальной установки. Сума витрат – 620 000 крб.

Економічний відділ фірми підставі даних технічної документації розрахував, що установка мусить бути повністюсамортизирована (і непридатна задля її подальшого застосування), коли з її допомогою буде випущено 2400 одиниць.

Першого року експлуатації установки фактичний випускати продукцію становив 1800 одиниць. Щомісяця бухгалтер фірми робитиме проводку (припускаємо, що протягом року продукція здійснювалася рівномірно):

>Дебет 20 Кредит 08

38 750 крб. (1800 прим. : 2400шт.х 620 000 крб. : 12 міс.) – списані витрати на НДДКР.

У другій рік випуск становив 600 одиниць. Щомісяця бухгалтер робитиме запис:

>Дебет 20 Кредит 08

12 917 крб. (600 прим. : 2400шт.х 620 000 крб. : 12 міс.) – списані витрати на НДДКР.

Списання витрат занеиспользуемим винаходів

Якщо ваше фірма припинила використання результатів НДДКР, то суму витрат, яку ще ще не встигли віднести на витрати на звичайній діяльності, слід списати з цього приводу 91 "Інші доходи і":

>Дебет 91-2 Кредит 08

–250 000 крб. – списані витрати на винаходам, застосування яких завершено.

Зверніть увагу: порядок списання витрат за НДДКР в бухобліку і оподаткуванні різний. Щоб не вести окремий податковий облік, необхідно:

–списувати витрати лінійним способом;

–встановити термін списання – 3 роки;

– розпочати використовувати винахід у тому місяці, коли закінчилися роботи.

Якщо організація відраховує вартість формуванняРФТР та інших позабюджетних фондів НДДКР , то тут для цілей оподатковування прибули їхні можна тільки не більше 0,5 відсотка валовий виручки (п. 3 ст. 262 НК РФ). У податковому обліку такі відрахування входять у склад інших витрат (ст. 318 НК РФ). Треба мати у вигляді, такі витрати є непрямими. Тож у обсязі ставляться до витрат поточного звітного (податкового) періоду. Датою здійснення витрат на відрахування до пайового фонду НДДКР є дата розрахунків у відповідність до умовами укладеного договору. Зазначена позиція полягає в буквальному тлумаченні норм таки Податкового кодексу.

Однак необхідно відзначити, що МНС у Методичних рекомендаціях щодо застосування глави 25 не розрізняє різновиду витрат на НДДКР і розглядає будь-які зазначені витрати на ролі витрат майбутніх періодів. Тому, за перевірках податківці напевно виступати проти одноразового визнання витрат за формуванню фондів НДДКР. Відразу зазначимо, що ця позиція МНС не полягає в законі, суперечить положенням НК РФ і дезорієнтує платників податків. Отож зі податківцями чи ні – фірмі доведеться вирішувати самостійно.

Іноді організації вдається домовитися про цільове фінансування наукових розробок, котрі за договору виконуватимуть інших організацій. Найчастіше результати робіт залишаються у власності організації-замовника (інакше це агентський договір, а чи не договір виконання НДДКР). У цьому найчастіше виникає запитання: чи потрібно розглядати вступники кошти на ролі цільового фінансування за 57-ю статтею 251 таки Податкового кодексу? Адже цього залежить, доведеться оподатковувати отримані кошти податком з прибутку чи ні. На думку, залежить від того, який із попередніх варіантів вибере організація.

Що ж до ПДВ, необхідно враховувати джерело фінансування НДДКР. ПДВ не оподатковується виконання НДДКР рахунок коштів бюджетів,РФТР, Російського фонду фундаментальних досліджень, і позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій.

Відповідно до пункту 6.14 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість", основою звільнення таких робіт від сплати ПДВ є:

договір виконання робіт із зазначенням джерела фінансування;

письмове повідомлення замовника, якому виділено кошти з федерального бюджету, на адресу виконавців, ісоисполнителей про виділених йому цільових коштах на оплату вищевказаних робіт;

довідка фінансового органу про відкриття фінансування цих робіт з допомогою відповідних бюджетів.

За виконання НДДКР рахунок коштів Російського фонду фундаментальних досліджень,РФТР і позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій основою звільнення цих робіт від сплати ПДВ є договір виконання робіт із зазначенням джерела фінансування. Під такими позабюджетними фондами розуміються позабюджетні фонди, що створено фінансування наукових і експериментальних розробок* і зареєстровані Міністерством науку й технологій.

Отже, НДДКР, виконані з допомогою зазначених джерел, ПДВ а також.

Витрати платника податків для наукових досліджень і (чи) дослідно-конструкторські розробки, які дали результату, у податковій обліку входять у склад інших витрат рівномірно протягом трьох років і більше 70 відсотків фактично здійснених витрат.

А в бухгалтерський облік ніщо корисно списати всю суму таких витрат з цього приводу 91 "Інші витрати" (разом із ПДВ!).

Розкриття інформації

Щодо витратах по НДДКР необхідно відбити у бухгалтерській звітності.

У пояснювальної записки зазначте:

–суму витрат за НДДКР, віднесену на витрати на звичайній роботи і на позареалізаційні витрати;

–суму, котрі списані;

–суму по несосвітенним НДДКР.

Якщо інформацію про витратах на НДДКР є істотною, що його слід відобразити по окремій статті балансу (розділ ">Внеоборотние активи").

Нагадаємо, показник вважається істотним, якщо його питому вагу у сумі відповідних даних становить 5 відсотків і більше. Показник також належить до істотним, якщо її знання не можна ухвалити правильне економічне (управлінське, інвестиційне тощо. буд.) рішення.


Схожі реферати:

Навігація