Реферати українською » Бухгалтерский учет и аудит » Деякі процедури на завершальній стадії аудиту


Реферат Деякі процедури на завершальній стадії аудиту

Страница 1 из 2 | Следующая страница

>РЕФЕРАТ

по курсу «Аудит»

на тему: «Деякі процедури в заключній стадії аудиту»


1 Оцінка здібності економічного суб'єкта продовжувати своєї діяльності

Єдині вимоги щодо дій аудитора з перевірки правомірності застосуванняаудируемим обличчям припущення безперервністю своєї діяльності під час упорядкування фінансової (бухгалтерської) звітності, зокрема під час розгляду представленої керівництвомаудируемого особи оцінки здібності зазначеного особи продовжувати безупинно здійснювати своєї діяльностіустановленим Федеральним правилом (стандартом) аудиторську діяльність № 11 «>Применимость припущення безперервності діяльностіаудируемого особи».

>Допущение безперервності діяльності є основним принципом підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності. Відповідно до принципом припущення безперервності діяльності зазвичай передбачається, щоаудируемое обличчя продовжуватиме здійснювати свою фінансово-господарську діяльність у протягом 12 місяців року, наступного за звітним, і немає наміри чи потреби у ліквідації, припинення фінансово-господарську діяльність або звернення для захисту від кредиторів. Активи й інвестиційні зобов'язання враховуються з тієї причини, щоаудируемое обличчя зможе виконати свої зобов'язання і реалізувати свої активи під час своєї діяльності.

Обов'язок керівництвааудируемого особи у тому, щоб оцінити здатністьаудируемого особи продовжувати свою безперервну діяльність, навіть якщо який можна застосовувати у цих умовах порядок підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності коштів вираженого в явною формі вимоги звідси.

Якщоаудируемое обличчя протягом тривалого часу має досвід вигідних операцій та вільний доступом до фінансових ресурсів, його управління може дати свою оцінку без проведення докладного аналізу.

Оцінкааудируемим обличчям припущення безперервності своєї діяльності пов'язані з винесенням в конкретний час професійного судження про факти господарську діяльність, що є невизначеними на дату складання фінансової (бухгалтерської) звітності. У цьому слід сприймати до уваги:

що, зазвичай, рівень невизначеності, пов'язану з результатом події чи з вимогою, значно підвищується зі збільшенням періоду часу між судженням і впливом умовних фактів;

будь-який вплив умовного факту у майбутньому полягає в інформації, доступною в останній момент складання фінансової (бухгалтерської) звітності, тому наступні події можуть розпочинати в протиріччя з професійним судженням, що було розумним в останній момент його винесення;

величину і складна структурааудируемого особи, характері і умови своєї діяльності, і навіть рівень впливу нааудируемое обличчя зовнішніх чинників впливають на професійне судження про який вплив умовних фактів.

Сумнів в застосовності припущення безперервності діяльності може виникнути у аудитора під час розгляду фінансової (бухгалтерської) звітності або за виконанні інших аудиторських процедур. Ознаками, виходячи з яких може виникнути сумнів щодо застосовності припущення безперервності діяльності, є такі:

а) фінансові ознаки:

негативна величина чистих активів чи невиконання встановлених вимог щодо чистих активів;

залучені позикові кошти, термін повернення яких наближається, при реальному відсутності до перспектив повернення чи продовження терміну позики або необгрунтоване використання короткострокових позик на фінансування довгострокових активів;

зміна схеми оплати товару (виконаних робіт, наданих послуг) постачальникам за умов комерційного кредит або концесію розстрочки платежу проти розрахунками принаймні поставок товарів (виконання, надання послуг);

істотне відхилення значень основних коефіцієнтів, характеризуючих фінансове становищеаудируемого особи, від нормальних (звичайних) значень;

нездатність погашати кредиторську заборгованість належні терміни;

нездатність забезпечити фінансування діяльності чи здійснення інших важливих інвестицій;

значні збитки від основної діяльності;

проблеми з дотриманням умов договору позиці;

заборгованість із виплати чи припинення виплати дивідендів;

економічно нераціональні боргові зобов'язання;

ознаки банкрутства, встановлені законодавством Російської Федерації;

б) виробничі ознаки:

звільнення основного управлінського персоналу без належної його заміни;

втрата ринку збуту, ліцензії, або основного постачальника;

проблеми з трудовими ресурсами чи дефіцит значимих коштів виробництва;

істотна залежність від успішного виконання конкретного проекту;

суттєвий обсяг продажу сировини й матеріалів, можна порівняти з обсягом виручки від продукції (робіт, послуг) чи перевищує його;

в) інші ознаки:

недотримання вимог щодо формування статутного капіталу
>аудируемого особи, встановлених законодавством Російської Федерації;

судові позови доаудируемого особи, що у процесі розгляду і може при успішному ході позивача завершитися рішенням Господарського суду, не виконуваною для даної особи;

внесення змін у законодавство чи зміну політичну ситуацію.

Зазначений перелік ознак перестав бути остаточним. З іншого боку, наявність однієї чи кількох ознак який завжди є достатньою доказом незастосовності припущення безперервності діяльності для підготовки фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемого особи.

Значення перелічених ознак може знижуватися під впливом інших ознак.

При вираженні думки про достовірності фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемого особи аудитор повинен розглянути всю сукупність чинників, надають і (чи) здатних уплинути можливість цієї особи продовжувати діяльність й виконувати свої зобов'язання протягом мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом, і такі чинники повинні прагнути бути розкрито у фінансовому (бухгалтерської) звітності.Аудитор неспроможна пророкувати майбутні події чи умови, що потенційно можуть обумовити припинення організацією її безупинної діяльності, тому виправдатись нібито відсутністю аудиторському укладанні будь-яких згадувань про чинниках невизначеності, що стосуються безперервності діяльності, неспроможна розглядатися як гарантію здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно.

При плануванні аудиту аудитор повинен проаналізувати, чи існують будь-які події чи умови, що зумовлюють значні сумніви щодо здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно.

У результаті аудиту аудитор повинен уважно треба стежити те, чи є докази існування чинників, що зумовлюють значні сумніви щодо здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно. У випадку виявлення трьох чинників аудитор повинен розглянути питання, впливають вони на проведену аудитором оцінку компонентів аудиторського ризику.

У окремих випадках працівникиаудируемого особи самі можуть провести попередню оцінку застосовності припущення безперервності діяльності на початкових етапах аудиту. І тут аудитор перевіряє таку оцінку із єдиною метою з'ясування, виявило чи керівництвоаудируемого особи будь-які чинники, що стосуються припущення безперервності діяльності, і якщо виявило, то які пов'язані з цим плани керівництва.

Якщоаудируемое обличчя ще проводило попередньої оцінки застосовності припущення безперервності діяльності, то аудитор затребувана в нього, чи існують будь-які фінансові, виробничі інші чинники, вказаних у пункті 6 справжнього правила (стандарту) аудиторську діяльність.Аудитор може звернутися доаудируемому особі з проханням виробити таку оцінку, особливо у тому випадку, коли аудитор вже виявив чинники, що впливають припущення безперервності діяльності.

>Аудитор аналізує наслідки виявлених чинників під час проведення попередньої оцінки компонентів аудиторського ризику. Наявність трьох чинників може уплинути характер, час проведення і обсяг аудиторських процедур.

>Аудитор повинен проаналізувати цю керівництвомаудируемого особи оцінку здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно протягом мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом. Оцінка керівництвомаудируемого особи здібностіаудируемого особи безупинно здійснювати своєї діяльності є головним чинником під час аналізу аудитором можливість допущення безперервності діяльності.

При аналізі оцінки, даної керівництвомаудируемого особи, аудитор розглядає процедуру, з якої керівництво виносило свою оцінку, припущення, у яких грунтувалася така оцінка, і плани керівництва щодо майбутніх дій.Аудитор розглядає, враховувалася чи за винесенні оцінки всю інформацію, яку став відомий аудитору внаслідок проведення аудиторських процедур.

>Аудитор повинен запросити уаудируемого особи інформацію у тому, чи відомо йому про якісь подіях чи умовах, які за рамки періоду о 12-й місяців із дня звітної дати й що потенційно можуть обумовлювати значні сумніви щодо здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно.

>Аудитор повинен уважно ставитися до можливості існування подій (запланованих чи інших) чи умов, що мати місце у майбутньому й що можуть поставити під принцип припущення безперервності діяльності для підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності.Аудитору може бути відомо про такі чинниках під час планування чи проведення аудиту, зокрема під час аудиторських процедур, що стосуються подій, які відбулися після звітної дати.

Оскільки ступінь невизначеності, що з наслідками будь-яких чинників, підвищується в міру їхнього віддаленість у часі, остільки аудитор повинен розглянути питання доцільність додаткових дій в тому разі, якщо ознаки проблем, що з припущенням безперервності діяльностіаудируемого особи, є значними.Аудитор має право вимагати відаудируемого особи оцінити потенційну значимість умовних чинників з погляду їхнього впливу до можливості безперервності діяльності.

>Аудитор зобов'язаний розробляти процедури (крім напрями запитуаудируемому особі) із єдиною метою перевірки ознак наявності чинників, що зумовлюють значні сумніви щодо здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно і який за рамки періоду як мінімум 12 місяців із дня звітної дати.

У випадку виявлення чинників, що зумовлюють значні сумніви щодо здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно, аудитор повинен:

перевірити планиаудируемой організації у відношенні майбутньої діяльності з урахуванням її оцінки припущення безперервності діяльності;

шляхом проведення необхідних аудиторських процедур зібрати достовірні аудиторські докази на цілях підтвердження чи спростування наявності чинників істотною' невизначеності, зокрема розглянути наслідки будь-яких планіваудируемого обличчя і можливих пом'якшувальних ситуацію обставин;

вимагати від керівниківаудируемого особи явити у письмовому вигляді інформацію, що стосується їх планів діяльність у майбутньому.

Чинники, що зумовлюють значні сумніви щодо здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно, можуть бути встановлені під час планування завдання чи виконання таких аудиторських процедур:

аналіз політики та обговорення із тодішнім керівництвомаудируемого особи прогнозів щодо руху фінансових потоків, доходів населення і ін.;

аналіз політики та обговорення наявної останньої за часом проміжної фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемого особи;

аналіз умов для отримання і повернення позики і виявлення порушень умов повернення позики;

ознайомлення з протоколами зборів акціонерів, засідань Ради директорів та державних комітетів для виявлення у яких згадування про фінансових труднощів;

опитування юристів й інших фахівціваудируемого особи для виявлення інформації, що стосується наявності судових позовів і правильності оцінки керівництвом впливу цих позовів на фінансове становищеаудируемого особи;

перевірка наявності, правомірності й можливості забезпечення виконання домовленостей початок чи продовженні фінансування, із боку афільованих і третіх осіб, і навіть оцінка здібності зазначених осіб надати додаткові кошти на;

вивчення планіваудируемого особи, що стосуються невиконаних замовлень його клієнтів;

вивчення умовних фактів господарську діяльність;

аналіз подій після звітної дати з метою визначення того, надають такі події вплив на здатністьаудируемого особи продовжувати свою безперервну діяльність.

Процес розгляду трьох чинників триває принаймні проведення аудиту. Що стосується, коли аудитор вважає, такі чинники обумовлюють значні сумніви щодо здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно, певні процедури здобувають додаткову значення.Аудитор затребувана уаудируемого особи інформацію щодо своєї діяльності у майбутньому, зокрема планів отримання доходів, позикових засобів і реструктуризації боргу, зниження чи відстрочки витрат або збільшення розміру статутного капіталу.Аудитор також розглядає питання, з'явилися якісь додаткові факти чи зведення з моменту проведенняаудируемим обличчям власної оцінки перспектив безперервності діяльності.Аудитор повинен прагнути отримати достовірні аудиторські докази, що керівництва здійсненні і у результат їхньої реалізації ситуація поліпшиться.

Якщопроверяемого підприємства аналіз руху фінансових потоків є чинником, впливає на безперервність діяльностіаудируемого особи, то аудитор повинен також проаналізувати:

надійність інформаційних системаудируемого особи, які надають інформацію про рух фінансових потоків;

в обгрунтованість допущень, у яких грунтуються прогнозиаудируемого особи. З іншого боку, аудитор порівнює:

прогнозні дані за попередні періоди з фактичними результатами;

прогнозні дані за поточний період із результатами, досягнутими на дату проведення аудиту.

Відсутність в аудиторському укладанні свідчення про серйозне сумнів щодо застосовності припущення безперервності діяльності неспроможна й не трактуватисяаудируемим обличчям й зацікавленими користувачами як поручництво аудитора у цьому, щоаудируемое обличчя продовжуватиме власну діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом мінімум 12 місяців, наступних за звітним.

За підсумками отриманих аудиторських доказів аудитор має визначити, чи існує у відповідність до його професійним судженням істотна невизначеність, що з умовами й небуденними подіями, котрі за окремішності чи сукупності зумовлюють значні сумніви щодо здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно.

Якщо ж припущення безперервності діяльності вважатимуться дотримуваним, але, тим щонайменше, у своїй має місце істотна невизначеність, аудитор встановлює:

описуються чи адекватно у фінансовому (бухгалтерської) звітності чинники, що зумовлюють значні сумніви щодо здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності, і плани його керівництва, пов'язані з цими чинниками;

вказується у бухгалтерської звітності те що, що відбувається істотна невизначеність, що з умовами чи подіями, що зумовлюють значні сумніви щодо здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно, і те, що у цій зв'язкуаудируемое обличчя може бути неспроможна реалізувати свої активи й свої зобов'язання під час нормального здійснення діяльності.

Якщо звітності підприємства адекватно розкрито інформація, аудитор може висловити беззастережно позитивне думка, але модифікувати аудиторський висновок, включивши до нього що привертав увагу до ситуації абзац, у якому зазначається наявність істотною невизначеності, що з умовами чи подіями, які зумовлюють значні сумніви щодо здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно, міститься посилання відповідного пункту пояснювальній записки до фінансової звітності.

Якщо звітності підприємства неадекватно розкрито дана інформація, аудитор може висловити думка із застереженням чи негативну думку (залежно від конкретних обставин). І тут, в аудиторському укладанні мусить бути зроблено конкретна посилання наявність істотною невизначеності, що зумовлює значні сумніви щодо здібностіаудируемого особи продовжувати своєї діяльності безупинно.

Якщо згідно з професіональною судженням аудиторааудируемое обличчя зможе безупинно продовжувати своєї діяльності, то аудитору слід висловити негативну думку за умови підготовки фінансової звітності з урахуванням принципу припущення безперервності діяльності. Коли основі виконаних додаткових процедур, отриманої інформації та з урахуванням планів керівництва аудитор вважає, щоаудируемое обличчя зможе безупинно продовжувати своєї діяльності, то (незалежно від цього, була розкрито інформація звідси) аудитор повинен доходити висновку у тому, що використану для підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності припущення безперервністю діяльності не вважається дотримуваним, і своє негативну думку.

Якщо ж керівництвоаудируемого особи дійшла висновку у тому, що використану для підготовки фінансової звітності припущення безперервності діяльності організації не вважається дотримуваним, фінансова звітність цього підприємства мусить бути підготовлена відповідно до передбачених законодавством РФ на таку ситуації порядком. Коли основі виконаних додаткових процедур і отриманої інформації аудитор дійшов висновку про забезпечення такого порядку, то аудитор може

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

  • Реферат на тему: Нематеріальні активи
    Особливості відображення у бухгалтерському обліку операцій, що з придбанням, выбытием і
  • Реферат на тему: Нематеріальні активи
    Поняття, види й оцінка нематеріальних активів, надходження і вибуття нематеріальних активів,
  • Реферат на тему: Нематеріальні активи
    Нематеріальні активи і інтелектуальний капітал. Підсумкова вартість товарний знак за алгоритмом,
  • Реферат на тему: Нематеріальні активи
    Поняття нематеріальних активів, види, класифікація, оцінка. Синтетичний і аналітичного обліку
  • Реферат на тему: Нематеріальні активи
    Поняття нематеріальних активів та його свій відбиток у облікову політику підприємства. Облік

Навігація