Реферати українською » Бухгалтерский учет и аудит » Міжнародний досвід взаємодії бухгалтерського і податкового обліку


Реферат Міжнародний досвід взаємодії бухгалтерського і податкового обліку

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Зміст

1. Континентальна модель податкового обліку: суть і зміст

2.Англосакская модель обліку прибутку з оподаткування та принципи застосування сили

3. Російська практика застосування податкового обліку

>Библиографический список


1. Континентальна модель податкового обліку: суть і зміст

>Сложившиеся світові юридичні традиції разом із бурхливим розвитком оподаткування в XIX ст. призвели до двох моделей бухгалтерського обліку, однією з головних різниці між якою є протилежний погляд на цю проблему обчислення облікової прибутків і її зв'язку з оподатковуваної величиною. Перша концепція виникла в XIX ст. в Пруссії, де було запроваджено правило: сума бухгалтерської прибутку має бути дорівнює оподатковуваного прибутку. Ця модель, названа податкової (континентальної), до сьогодні у різних модифікаціях переважає у країнах континентальної Європи. Нею керуються в дисконтних системах Німеччини, Франції, Швеції, Бельгії, Іспанії, Італії, Швейцарії та інших країнах. Зрозуміло, всередині групи країни різняться за рівнем зв'язок між системами бухгалтерського обліку, і оподаткування. Наприклад, Німеччина є яскравий жорсткому узалежненню, Франція - сильної, але поступово ослабленій. До названим країнам досить близько прилягаютьюжно-американские держави, такі як Аргентина, Бразилія, Перу, Уругвай, Болівія, Чилі й ін., нерідко виділені на самостійну модель. Головна особливість податкової концепції бухгалтерського обліку у тому, що кожен фінансовий звіт необхідно укласти у сфері держави у особі податкові органи. Отже, оподаткування надає значне вплив на систему бухгалтерського обліку. Основним гідністю цю концепцію можна припустити її логічність і простоту. Вона спирається єдиний непідконтрольний владі грунтовний і дуже авторитетний джерело - закон. Бухгалтер веде поточний облік, вичислює фінансові результати, дисконтну прибуток, що є податкової базою б і відбиває зобов'язання до бюджету. Для бухгалтера облік - це єдина органічно цілісна система, яку можна розділити на частини. Фінансова звітність відповідно до цю концепцію відбиває передусім інтересів держави, а інтересів інших учасників господарських процесів виявляються другорядними. Правила і складні процедури бухгалтерського обліку докладно регламентуються чинним законодавством. Держава зацікавлена регулювання бухгалтерського обліку, оскільки облікова прибуток є податкової базою, а правила її визначення встановлюються законом. Для даної моделі характерно методологічне єдність бухгалтерського обліку, яка виявляється у наступному:

- вводяться єдині правила оцінки всіх дисконтних об'єктів (зазвичай за собівартістю, тобто. відповідно до принципу історичної ціни - предмет стоїть стільки, скільки для неї заплачено);

- кошти (матеріальні і нематеріальні) амортизуються по загальним однаковим всім нормам, у своїй амортизація сприймається як частка прибутку, вільний від податків;

- в обліку домінуючим є принцип обачності, за яким визнанню підлягають все очікувані збитки, які стосуються періоду до складання балансу, але прибуток визнається, якщо вона реалізована (оплачена);

- створюються умови для порівнянності даних, які у фінансової звітності різних фірм і.

Процес підготовки бухгалтерської і від податкової звітності (податкова модель) подано у вигляді схеми


2.Англосакская модель обліку прибутку з оподаткування та принципи застосування сили

Друга концепція, протилежна першої, поширилася у Великій Британії. Суть її у тому, сума облікової (бухгалтерської) прибутку принципово відрізняється від оподатковуваної величини. Ця модель отримав назву власницької (>англосакской). Вона притаманна для англомовних держав, як-от США, Великобританія, Ірландія, Нідерланди, Канада, Австралія, Новій Зеландії, ПАР та інших. Його головне особливість у тому, що кожен фінансовий звіт необхідно укласти у сфері власників (інвесторів), залежність системи бухгалтерського обліку від оподатковування вкрай слабка. Перевагою концепції є його реалістичність. Вона походить з мертвої букви закону, та якщо з конкретних життєвих ситуацій, доцільність яких випливає з вимоги вірного і точного (об'єктивного) відображення в обліку фактів господарському житті.

Ця концепція передбачає існування й ведення паралельно як бухгалтерського обліку, і обліку з оподаткування (податкового обліку). У цьому фінансову звітність становлять для власників, акціонерів, пайовиків, кредиторів, і, отже, оскільки вважають за потрібне, а чи не оскільки цього хотів би державні урядовці. Тому правила бухгалтерського обліку розробляються не державою, а професійними асоціаціями бухгалтерів. А несумісність на обліку досягається не було за рахунок законів і інструкцій, "нав'язуваних" державою, а й за рахунок здоровим глуздом, тому:

- використовувати єдині правила оцінки дисконтних об'єктів абсурдно, бо вартість дисконтних об'єктів виражається їхньої ринкової ціною;

- амортизація - це те, що представляє держава робить у вигляді податкової знижки, а фонд відшкодування на відновлення об'єктів основних засобів, що формується за правилами, встановленим власником чи адміністрацією підприємстві, але з державою;

- відповідно до принципу тимчасової визначеності прибуток (збиток) повинна визнаватися у період часу, де відбувся факт господарську діяльність, що спричинив у себе отримання прибутку (збитку), незалежно від цього, реалізована (оплачена) цей прибуток чи ні;

- порівнянність звітних даних різних фірм і досягається не автоматично, а й за рахунок додаткової обробки.

Процес підготовки бухгалтерської та податковою звітності (>собственническая модель) представленій у вигляді схеми

3. Російська практика застосування податкового обліку

У Росії її облікова система за рівнем співвідношення бухгалтерського і податкового обліку в1991 - 1995 рр. ставилася до континентальної моделі, а після 1995 р. – доанглосакской (континентальної). Історично податкова звітність у Росії формувалася з урахуванням матеріалів бухгалтерського обліку. У фундаменті економічної літературі розглядаються такі етапи становлення податкового обліку у Росії його з бухгалтерським урахуванням. У першому етапі формування системи податкового обліку (1991 - 1995 рр.) Росія була під впливом ідей німецького законодавства, найхарактерніших для континентальної школи. Російська економіка початку рух до ринків: з'явилися приватні власники, підприємці, виникла потреба збирати з нього податки, контролюватиме їх діяльність. У цей час з'явилися перші елементи коригувань бухгалтерських показників з метою сплати прибуток у зв'язку з прийняттям Закону РФ від 27.12.1991 N 2116-1 "Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій". Відповідно до п. 5 ст. 2 редакції Закону, діючої з 01.01.1992, "підприємствам, здійснюють прямий обмін чи реалізацію продукції (робіт, послуг) за цінами не вище собівартості, під виручкою з оподаткування розуміється сума угоди, визначене з ринкових цін реалізації (зокрема на біржах) аналогічної продукції (робіт, послуг), які застосовувались на даний момент виконання угоди". На ІнструкціїГосналогслужби Росії від 06.03.1992 N 4 (в ред. ізм. ідоп.Госналогслужби Росії від 25.06.1992 N 1 і зажадав від 27.08.1992 N 2) передбачалося суму виручки, отриманої від зазначених видів угод, визначати виходячи з розрахунків, які надаються в податковий орган за місцем розташування підприємства разом з бухгалтерської звітністю і розрахунком з податку прибуток. Отже, об'єкт оподаткування прибуток "валова прибуток" відрізнялася від балансового прибутку у сумі відхилень за угодами реалізації товарів за ціною не вище собівартості. На виконання Закону РФ "Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій" Постановою Уряди РФ від 05.08.1992 було затверджене Положення складу витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку. У бухгалтерський облік в собівартість продукції включалися ті витрати, хто був дозволені Положенням. За деякими видами витрат було встановлено норми і ліміти, причому наднормативні витрати списувалися з допомогою прибутку після оподаткування. Власне, бухгалтерський облік існував передусім на правильного розрахунку податків. Цей етап розвитку податкового обліку у Росії належать до першої (континентальної) моделі взаємодії бухгалтерського і податкового обліку. На початку другого етапу (1995 р.) було зроблено вирішальні кроки шляху до відділенню бухгалтерського обліку прибуток від її оподаткування, власне, виникла нова самостійне напрям - податковий облік:

- набрало чинності нове Положення про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 26.12.1994 N 170, яке запровадило до вітчизняного бухгалтерський облік застосовується у весь світ принцип "тимчасової визначеності фактів господарську діяльність": виручка у бухгалтерському обліку стала визначатися лише одною способом - принаймні відвантаження товарів. Поруч із Положення про складі витрат до 01.01.2002 залишається незмінною: виручку з оподаткування як і можна було визначати як "за відвантаженням", і "за оплатою";

- Урядом РФ прийнято Постанова від 01.07.1995 N 661. "Про внесення і доповнень в Положення про складі витрат...", що визначила необхідність вести податкову собівартість, у якому певних витрат включалися у межах установлених нормативів (видатки відрядження, представницькі витрати, Витрати рекламу, підготовка і перепідготовку кадрів, відсотки за кредитах банків і ін.). Разом про те Наказ Мінфіну Росії від 19.10.1995 N 115 "Про річний бухгалтерської звітності організацій за 1995 рік" заборонив відносити наднормативні Витрати рахунки використання прибутків і нерозподіленого прибутку. Всі ці витрати мають були відбиватися за рахунками врахування витрат і брати участь у формуванні фінансового результату. Балансова прибуток ще більше віддалилася від оподатковуваної;

- наприкінці 1996 р. з'явилося поняття ">суммовие різниці", які було вносити у рахунок прибутків і збитків (Наказ Мінфіну Росії від 12.11.1996 N 97 "Про річний бухгалтерської звітності організацій"). У положенні склад витрат немає нічого був сказано просуммовихразницах, тож зажевріла ще одне коригування - зростання прибутку на величину негативнихсуммових різниць;

- 1997 р. коригувань стало стільки, що виникла потреба у спеціальній формі, де вони відбивалися. У зв'язку з цим було запроваджено Довідка про порядок визначення даних, розкритих по рядку 1 ">Расчета (податкової декларації) податку фактичної прибутку";

- 1997 р. вийшлоПБУ 6/97 "Облік основних засобів", де було встановлено нараховувати амортизацію по основних засобів чотирма способами. Для цілей оподатковування прибутку як і можна було використовувати лише одне спосіб - лінійний, і з'явився ще один коригування. У цьому до розрахунку податку майно дозволялося використовувати усі способи, передбачені у бухгалтерському стандарті, що, на думку автора, порушує принципи оподаткування одним і тієї ж об'єктів;

- 1999 р. Мінфін Росії випустив два Положення, які зробили найбільший внесок у "роздвоєння" обліків: "Доходи організації"ПБУ 9/99 і "Витрати організації"ПБУ 10/99. ДаніПБУ зараховували до виручці те що відповідність до Положенням складу витрат є позареалізаційними доходами, операційних видатках - те, що належить на собівартість, тощо. У бухгалтерів навіть з'явилася можливість не відбивати виручку, якщо в себе не мають впевненості, що "внаслідок... станеться збільшення економічних вигод організації";

- 2000 р. у зв'язку з виданням Інструкції МНС Росії N 62 "Про порядок обчислення та сплати до бюджету прибуток підприємств і закупівельних організацій" як Додатка N 4 було затверджено нову форму Довідки, у якій кількість рядків коригування наближалася до 100;

- 2001 р. Урядом РФ схвалено заходи для реалізації 2001-го - 2005 рр. Програми реформування бухгалтерського обліку (Лист від 13.04.2001 NКА-П13-06573). Однією з заходів у області вдосконалення методологічного забезпечення системи бухгалтерського обліку у Росії передбачалося: "1.2. Забезпечити формування моделі взаємодії системи бухгалтерського обліку навколо системи оподаткування (термін - до 01.01.2005, виконавці - Мінфін і МНС Росії)".

Отже, до 2002 р. у Росії податковий облік сприймалася як похідний від бухгалтерського, простежувалася тенденція орієнтації набритано-американскую (власницьку) модель. З упровадженням гол. 25 НК РФ "Податок з прибутку організацій" (третій, етап) законодавчо продекларована обов'язковість ведення особливого виду обліку - податкового. З одного боку, відбулася уніфікація термінів бухгалтерського обліку, і оподаткування (наприклад, з оподаткування прибуток як і, як й у бухгалтерський облік окреслюється різниця прибутків і витрат), більшість платників податків встановлено обов'язкове застосування методу нарахування щодо прибутків і витрат. З іншого боку, НК РФ визначив активи, зобов'язання, доходи і, і навіть дати їх визнання не ідентично визначень бухгалтерського обліку. Податковий облік, описаний в гол. 25 НК РФ, - це система узагальнення інформації визначення податкової бази податком з прибутку з урахуванням даних первинних документів, згрупованих особливим порядком. Ця система податкового обліку має використовуватися для обчислення інших податків, сплачуваних організаціями (ПДВ, акцизи, податку майно, прибутковий податок та ін.). У практиці російських платників податків можливі й застосовуються дві основні варіанта організації податкового обліку.

1. Автономна система податкового обліку, не що з системою бухгалтерського обліку. Між бухгалтерським і податковим урахуванням загальними залишаються лише первинні документи. У цьому кожна операція відбивається у відповідному регістрі податкового обліку.


Графічне уявлення паралельної системи ведення податкового обліку

2. Раціональнішою, на мою думку, представляється така організація податкового обліку, коли він аналітичні податкові регістри формуються виходячи з не первинних дисконтних документів, а даних аналітичного і синтетичного бухгалтерського обліку з допомогою коригувань, тим більше це дозволяє робити ст. 313 НК РФ у редакції Федерального закону від 29.05.2002 N57-ФЗ.


Графічне уявлення змішаної системи ведення податкового обліку

У другому варіанті організації податкового обліку використовуються регістри бухгалтерського і податкового обліку. Якщо порядок обліку господарських операцій з оподаткування не відрізняється від порядку, встановленого правилами бухгалтерського обліку, можна застосовувати облікові форми бухгалтерського обліку. Наприклад, при даному варіанті обліку можна використовувати регістри обліку доходів від, адже й у бухгалтерському, й у податковому обліку порядок угруповання доходів майже однаковий. У разі потреби коригувань даних бухгалтерського обліку можна використовувати бухгалтерські довідки, виходячи з яких формуються аналітичні регістри податкового обліку.

Цей варіант податкового обліку значною мірою зближує обидва виду обліку, сприяє мінімізації трудовитрат на обробку інформації, дає можливість перенесення даних аналітичних регістрів податкового обліку у податкову звітність і відданість забезпечує

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація