Реферат Історія бухобліку

Страница 1 из 31 | Следующая страница

Глава 3

Подвійна бухгалтерія отримує зізнання у Європі (XV—XVIIIBB.)

На старому полі щороку народиться нова пшениця. З-поміж старих книжок, як термін прийде, познанье нове народиться.

Д. Чосер

У надрах старого середньовічного суспільства повільно й неминуче зароджувався капіталізм. Його носіями були сміливі, хижі, розумні й безжалісні люди, конкістадори комерційного світу. Їм джунглями господарському житті були потрібні нові прийоми та художні засоби, точніші та досконалі орієнтири. Те, що вони шукали, вони здобули в подвійний бухгалтерії.

Зародившись Італії, диграфическая парадигма починає стрімко поширюватися у Європі; у тому переможну ходу вона підкоряє уми купців і банкірів, бухгалтерів і рахівників, підприємців та державотворців, країну за строной.

Бухгалтерський облік Батьківщині подвійного запису

Біля джерел італійської бухгалтерії ми бачимо облікові регістри Стародавнього Риму. Коли Codex rationum domesticorum розпочали в грошовому вимірнику, тоді й перетворився на Головну книжку, як у неї безвісні бухгалтери внесли рахунок Капіталу, — з'явилася подвійна запис. Спочатку бухгалтерія розвивалася майже самостійно в кажой фірмі. Потім з'явились друкарські книжки, виникла «друкована бухгалтерія». Її появу пов'язані з двома іменами: Б. Котрульи і Л. Пачолі.

Бенедетго Котрульи — купець ^з Рагузы (Дубровник), яка написала книжку «Про торгівлю і скоєному купці». Рукопис написана в 1458 р. Патризи [відредагував і видав їх у 1573 р., т. е. через 115 років після написання. У 1602 р. вийшло друком друге, а 1990 р. — третє видання книжки. Останнє видання викликано тим, сучасний історик Уго Тукки виявив суттєві перекручування та пропуски, допущені Патризи. Зокрема, ' перші двоє видання дозволяли стверджувати, що з Котрульи немає рахунки Убытков і прибутків.

 Лука Пачолі (1445—1517) — математик зі світовим ім'ям, людина

універсальних знань, учень П'єро делла Франческа і Леона Баттиста

Альберта, друг і саме вчителі Леонардо так Вінчі*. Слава Пачолі грунтується на

знаменитому XI Трактате про рахунках та записах, вміщеному у фундаментальній праці — «Сума арифметики, геометрії, вчення щодо пропорцій і взаєминах» (1494).

Трактат надрукували на подружжя ре року раніше книжок Аристотеля і вісімнадцять років — Платона. Він було переведено силою-силенною мов, і за ступенем впливу облік з нею неспроможна зрівнятися жоден працю.

Але ми жорстоко помилимося, якщо зведемо історію обліку Італії до цих двом іменам. На Апеннинском півострові ми бачимо плеяду бле стящих дослідників, праці кото рых, сьогодні вже «розмиті давністю років і байдужістю» (XJI. Борхес), на багато років визначали долю нашої справи.

Мета обліку. Постараємося ре конструювати погляди піонерів обліку, і передусім подивимося, як усвідомлювали, з нашого погляду зору, головне — мета обліку: «Це, — писав Пачолі, — ведення своїх справ у належному порядку як і сле дме, щоб було без задерж кі отримати всякі відомості, як

щодо боргів, і вимог». [Пачолі, з. 12]. Отже, вже у першої бухгалтерської роботі підкреслювалося, що облік ведеться з метою оперативного виявлення величини боргів, і вимог (юридична при роду обліку) й належного устрою своїх справ (економічна природа обліку). Отже, перших кроків виникають немов дві взаємозалежні мети. Аж по XX в. перша мета — суто контрольна, чи, як скаже Анжело ді Пиетро (1550—1590), «охоронна» функція, вважатиметься основ іншої — головною.

Потім, починаючи з праці Бастиано Вентури (1655), перше місце висувається мета, що з управлінням господарськими процесами. Вентури, зокрема, вважав, що бухгалтер має визначити <:феру відповідальності адміністраторів, зайнятих у господарстві, й забезпечити з мінімальними витратами ефективності роботи підприємства [Vlaemminck, з. 135].

Досягнення цілей, поставлених перед урахуванням, потрібно було заповнення дисконтних регістрів. У зв'язку з цим на багато століть вперед вся бухгалтерія визначалася як мистецтво ведення книжок. Іноді дефініція уточнювалася про обліку говорили «як про мистецтво реєстрації фактів господарському житті» (Джіованні Антоніо Москетти — 1610) [Stevelinck, 1970, з. 96].

Предмет обліку. Сфера докладання цього мистецтва неухильно расши рялась. У Котрульи і Пачолі йдеться поки лише про бухгалтерський облік торгувати, і подвійна запис описується стосовно цій галузі народного господарства; Альвизе Казанова (1558) поширює диграфизм на суднобудування; А. так Пиетро (1586) — на облік монастирського господарства і банків, у своїй об'єкти поточного обліку він виключав кошти, останні враховувалися лише у инвентаризационньк відомостях [Счетоводство, 1895, з. 49]*; Д.А. Москетти (1610) — на промисловість;

Людовико Флори (1636) — на госпіталі, державні організації та навіть у домашнє господарство**; нарешті, Бастиано Вентури (1655) — на сільському господарстві. Глава уряду дав трактування обліку як галузі администра тивного правничий та описав предмет бухгалтерського обліку як реалізацію административньк функцій будь-якого підприємства.

Процедура. Для італійської школи була властива не трактування загальних питань обліку, а ретельне опис бухгалтерської процедури. Так, патріарх бухгалтерії Пачолі в 36 розділах викладає дисконтну процедуру, прагнучи адекватному її опису. (Навіть прізвища купців, згадувані в Трактате, справжні.) Порядок глав майже зовсім відтворює послідовність облікової реєстрації. Це справило величезний впливом геть усе майбутнє обліку. Адже Пачолі розглядав Трактат як й хотів би виклад наблизити до практики.

Гарньє стверджував, що у Трактате Пачолі використовував алгебраїчну символіку та керівництво нібито сконструював проводки як рівнянь [Gamier, 1975, з. 9]. Фламинк непогано охарактеризував такий як інтелектуальну авантюру [Vlaemminck, з. 167]. Разом про те міркування Гарньє типово, оскільки бухгалтери міркували за схемою: Пачолі — математик, отже, обліку він має трактувати як математику. Але тут інше.

* А. ді Пиетро відносив худоба до нерухомого майна (основних засобів) [Счетоводство і господарство, 1912, з. 63].

** Л. Флори вперше класифікував всі праці по бухгалтерського обліку на дві групи. До першої він відніс авторів, як і називав, торгової бухгалтерії (Пачолі, Казанова, Манчіні, Тальенте та інших.), до другої — адміністративної бухгалтерії (З. Стсвин, А. ді Пиетро та інших.). У принципі, основу першого напрями лежить громадянське право, основу другого — право адміністративне. Себе Флори відносив до другого напрямку і підкреслював, що тільки продовжує справа ді Пиетро [Peragallo, з. 88].

 Інвентаризація. Пачолі писав: «Спочатку купець має становити докладно свій інвентар» [Пачолі, з 14-ма]. Як регістрів допускалися як вільні листи, і книжки. (Джироламо Кардано допускав тільки книжки.) Послідовність розташування статей в інвентарній опису забезпечувалася ступенем захисту майна від втрат. Починати треба була пов'язана з предметів, «що більш цінні і легко втрачаються, якось:

готівка, коштовності, срібні вироби і " ін.» [там-таки]. Підкреслюючи, що «весь інвентар необхідно укласти одного часу» [там-таки], автор хіба що виводить на облік вимога, що у статистиці зватиметься критичного моменту. Істотним обставиною, що випливають із процесу інвентаризації, можна вважати те, що автор не використовує єдиного вимірювача та її інвентаризаційна опис носить суто статистичний характер. Найповніші розвиток вчення про инвентариза ции отримує в ді Пиетро, що класифікував инвентариза ции на переоблік нерухомого, рухомого майна, і пам'яток [Счетоводство і господарство, 1912, з. 53].

Оцінка. Практика на той час знала різні варіанти. Так було в компанії Бене товари оцінювалися лише з поточним ринковими цінами, а компанії Датини власні товари показувалися за ціною набуття чи за цінами; якщо останні були нижче, різниця ставилася з цього приводу Убытка з товарів. Комісійні товари та товари, прийняті Щ зберігання, враховувалися лише у натуральному вираженні. Дещо іншою порядок існував щодо оцінки земельних ділянок. У компанії Датини вони показувалися за ціною придбання [Помазков, 1940, з. 870, 871, 902].

У Пачолі ми бачимо дві суперечливі рекомендації: продажні максимально високі ціни, і собівартість. Застосування першого принципу зумовлювало систематичного завищення величини капіталу і поступового зменшення суми показуваної прибутку. Ознайомлення з Трактатом дозволяє зробити висновок у тому, що Пачолі нинішнього року обліку передбачає оцінку собою вартості. Ді Пиетро поклав початок так званої кон'юнктурної оцінці по продажним цінами. Він: «Залишки рахуватимеш за ту ціну, через яку сподіваєшся їх продати» [Счетоводство, 1895, з. 49]. Але це зумовлювало спотворення фінансових результатів.

Хронологическая і систематична записи. Поточний облік предусмат ривался в пам'ятної*, журналі й у Головною книзі. Пачолі і Д.А. Тальенте закривали результатні рахунки лише записами розмов у Головною книзі, не вносячи в журнал, що позбавляло необхідного тотожності підсумків хронологічної і систематичної записів. Доменіко Манчіні (1540), перший профес сиональный бухгалтер, став писати книжки, запровадивши ці запис у журнал, створив умови контролю розноски за рахунками [Peragallo, з. 72].

Тоді проходили дискусії: куди спочатку треба вписати даних про факті господарському житті, до наукового журналу чи Головну. Тут значної ролі

* У Казакова не зустрічається пам'ятна книжка, і передбачається, що в Журнал робляться виходячи з первинних документів [Peragallo, з. 66].

 відігравало думка ді Пиетро, який зважав послідовності записів. Виходило отже від бажання бухгалтера залежало, куди записати:

спочатку — до наукового журналу, і потім — в Головну чи спочатку — в Головну, і потім — до наукового журналу. Навпаки, Л. Флори, визначаючи журнал як регістр, у якому факти господарському житті ідентифікуються із рахівницею Головною книжки, наполягав на суворої послідовності і ввів правило, яку ми називаємо правилом Флори:

будь-який факт господарському житті можна реєструвати в Головною книзі основі запис у журналі [Peragallo, з. 88].

У цілому нині журнал вважався важливішим (контрольним) регістром, ніж Головна. За останньої зізнавалася скоріш суто аналітична функція. І тільки Андреа Замбелли (1681) і Джузеппе Форни (1790) засвідчили її можливість ведення Головною книжки без журналу [Stevelinck, 1970, з. 129].

Класифікація рахунку також подвійна запис. У італійських авторів знаходимо перші спроби класифікації рахунків.

Д. Манчіні, який щиро думав, що людина, неознайомлена з подвійним бухгалтерією, мало чому відрізняється від худоби, розділив все рахунку за живі (розрахунків із фізичними і юридичних осіб) мертві (потребує матеріальних та грошових цінностей). Надалі ця класифікація збережеться до XX в. під назвою рахунків персональних і матеріальних.

Ця класифікація еклектична, але з її, по суті, виникнуть дві теорії — юридична (трактующая перші рахунки як живі, т. е. переносящая об'єкт обліку з цінностей на людей, зайнятих у процесах) і економічна (интерпретирующая живі рахунки як мертві, т. е. кін центрирующая на тому, що об'єктом обліку виступають цінності, а чи не котрі мають їх відповідальністю і правами).

Флори все рахунки класифікував чотирма групи: капіталу, номи нальные (операційні) рахунки, торгові рахунки (матеріальні) і рахунки розрахунків. Істотною є група операційних рахунків, ними Флори рекомен довал відносити суми, які неясно якого саме об'єкту слід віднести. (Наприклад, зазвичай неясно, куди відносити накладні витрати.) [Peragallo, з. 88].

У XVIII в. Пиетро Паоло Скали (1755) розділив рахунку за групи: власні (капіталу, прибутків і збитків, результатів), имущест венні і кореспондентів (дебіторів і кредиторів) [Счетоводство, 1895, з. 50]. Для Д. Манчіні та її послідовників рахунки власні були лише частиною рахунків персональних.

Усі рахунки би мало бути пов'язані подвійний записом. Джіованні Антоніо Тальенте (1525), запровадивши назва «подвійна бухгалтерія», підкреслив цим, що у обліку відсутня подвійна запис, то немає підстав й у бухгалтерії. Проте, як пояснити природу подвійному записі, залишалося незрозумілим. Л. Пачолі дав персоніфікований підхід, суті якого можуть звести до того що, що рахунки, враховують неживі предмети, розглядаються як рахунки фізичних осіб. Дж. Луццато писав, що «подвійний аспект кожну операцію став можливий оскільки у ролі дебіторів

 і кредиторів почали фігурувати як особи, а й предмети» [Луццато,

з. 376]. Розвиваючи ідеї персоніфікації, Пачолі створив основну информа ционную модель господарську діяльність, у якій важливі два моменту, звані двома постулатами Пачолі:

7. Сума дебетових оборотів завжди тотожна сумі кредитових

оборотів тієї ж системи рахунків.

2. Сума дебетових сальдо завжди тотожна сумі кредитових

сальдо тон ж системи рахунків.

Практично Пачолі перший постулат трактував як окреме питання другого. А. Казанова (1558) надійшов прямо протилежним чином. По суті, все італійські автори цього періоду залишалися на пози циях персоніфікації, та його внесок був із уточненням і развити їм окремих галузей Пачолі. Тож якщо у Пачолі кожному дебе туемому рахунку відповідав креди туемый, то ді Пиетро ввів складну проводку, коли кілька людей рахунків дебетуются і тільки кредитується і, навпаки, коли той рахунок дебетуется і кілька рахунків кредитуються. Цим він уточнив і зробив більш загальну формулювання постулату Па чоли. Цей постулат, зокрема, припускав послідовність за писи від дебету до кредиту. Така послідовність збереглася донині. Однак було исключе ния. Вже Котрульи мав кре дит на лівої, а дебет — на передній сторінці (боці) рахунки [Yamey, 1981, з. 48]. Тальенте стверджував, що

хто дає — кредитується, т. е. підкреслював примат кредиту. Казанова, називаючи книжку Тальенте папером для обгортки сардин, запевнив усіх, що дебетуемый рахунок завжди передує кредитуемому [Stevelinck, 1970, з п'ятьма, 6] і коли Д. Кардано (1501—1576) помістив в рахунках кредит зліва, а дебет — справа [Stevelinck, 1970, з. 8], бухгалтери страшенно здивовані. Сучасні історики завзято шукають причини цього заходу. Одні вважають, що математик, слабко знає облік, просто переплутав сторінки, інші думають, що розташування сторін (дебету кредиту) — це умовність (конвенція), і Кардано хотів одну умовність замінити інший. Однак сучасна історик обліку Стевелинк помічає, що з бухгалтеров-практиков

Страница 1 из 31 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація