Реферати українською » Бухгалтерский учет и аудит » Планування аудиторської перевірки


Реферат Планування аудиторської перевірки

роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи, зокрема

• заохочення інших аудиторських організацій до перевірки філій, підрозділів, дочірніх компанійаудируемого особи;

• залучення експертів;

• число територіально відокремлених підрозділів одногоаудируемого особи і їхні просторову віддаленість друг від друга;

• чисельність і кваліфікованість спеціалістів, необхідні роботи з цимаудируемим обличчям;

6) інші аспекти, зокрема

• можливість, що припущення безперервністю діяльностіаудируемого особи може виявитися під сумнівом;

• обставини, які потребують уваги, наприклад існування афільованих осіб;

• особливості договору про надання аудиторських послуг й підвищити вимоги законодавства;

• термін роботи аудитора, їх у наданніаудируемому особі супутніх послуг;

• форма і продовжити терміни підготовки й уявленняаудируемому особі висновків та інших звітів відповідно до законодавством, правилами (стандартами) аудиторську діяльність та умовами конкретного аудиторського завдання.

Зразкове зміст загального плану аудиту міститься уПСАД «Планування аудиту». Насправді загальний план аудиту, зазвичай, включає у собі такі розділи:

1) ввідну частина, у якій відбиваються загальні параметри перевірки за термінами проведення, складу аудиторської групи, суттєвості і аудиторським ризикам;

2) організаційний план перевірки, де відбивається календарний план — графік заходів із організації та проведення перевірки;

3) план аудиту з об'єктів і виконавцям, у якому плановані види робіт закріплюються за конкретними виконавцями й за термінами їх проведення.

З існуючої практики другого етапу планування (розробки загального плану аудиту) аудитор підготовляє такі документи:

• опис бізнесу перевіреній організації;

• опис системи бухгалтерського обліку;

• опис системи внутрішнього контролю;

• матеріали експрес-аналізу звітності перевіреній організації.

Перші три позиції потрібні для обгрунтування аудиторського ризику (невід'ємного ризику і ризику системи внутрішнього контролю), необхідність останньої позиції пов'язана з наступним.

Після проведених там спеціальних досліджень помилок, виявлених у ході аудиторських перевірок і які зажадали коригування фінансової звітності, було встановлено, що аналітичні процедури допомагають знайти 27,1% помилок, а прогноз діяльності фірми та його обговорення аудиторами — ще 18,5%, чи сумарно 45,6%. Аналіз важливий як оскільки помилки виявляються на самому початку перевірки, що Росія може зменшити її тривалість. Іноді ретельність процедури збирання цих не гарантує виявлення тих помилок, які можна знайдено під час аналітичних процедур. Це пов'язана із недостатньою компетентністю аудиторів чи про те, що тут клієнта попросив своїх контрагентів дати неправдиві дані, що аудитор будь-коли дізнається.

Опис бізнесу перевіреній організації виходить з переліку чинників, що відбивають стан конкретної галузі фінансово господарську діяльність економічного суб'єкта і економіки нашої країни загалом, які впливають збільшення ризику спотворень.

Вивчаючи ці чинники, аудитор повинен зазначити, що не стані перебуває галузь бізнесу клієнта (кризи, депресії, підйому), як у неї впливає загальний стан економіки нашої країни, можливість неспроможності (банкрутства) клієнта, якщо галузь перебуває у кризовому стані.Аудитор повинен доходити висновку у тому, чи достатньо він компетентний у вирішенні питань цієї галузі (будівництва, торгівлі, сільського господарства тощо.), знадобиться йому залучення спеціалістів рішення специфічних з цією галузі проблем. Йому варто вивчити умови конкуренції у галузі (скласти список основних конкурентів із зазначенням ціни продукцію, роботи, послуги), проаналізувати коливання цін. Слід також сказати з'ясувати причини, викликали спад у галузі, коли він відбувається.

Після цього потрібно описати особливості бізнесу клієнта. Доцільно розпочати з форми і структури власності, склавши список найбільших власників, і навіть філій, дочірніх, залежних підприємств та можливого інвестування. Далі йде описати структури управління, представивши схему управління, даних про функціях керівних, виконавчих і контрольних органів, обов'язки і розмежуванні відповідальності, вказавши чинники, що визначають зарплатню керівництва.Аудитору слід зазначити Мети створення фірми, найближчі перспективи розвитку. Наприклад, власники можуть очікувати ліквідації фірми.

Вивчаючи чинники внутрішньогосподарської діяльності, слід, зокрема, проаналізувати податковий статус фірми, наявність податкових пільг, типовість облікової політики для цієї галузі.

Слід з'ясувати, застраховане майно фірми і його відповідальність, чи існують судові розгляди за позовами фірми або проти неї, чи можливо поява таких позовів. Опис системи бухгалтерського обліку має включати схему документообігу, склад бухгалтерії, розподіл обов'язків і між її працівниками, форму бухгалтерського обліку з описом особливостей застосування сили, використання РС із зазначенням застосовуваної бухгалтерської програми.

У описі системи внутрішнього контролю слід зазначити наявність контролюючого органу (ревізійної комісії, служби внутрішнього аудиту й т.д.) та його функції, обов'язки керівництва організації з забезпечення контролю (ведення обліку відповідно до чинним законодавством, зокрема проведення інвентаризації, створення матеріальну відповідальність відповідно до трудовим законодавством, ведення діловодства, включаючи кадровий облік).Аудитор повинна звернути увагу до суміщення посад, що призводить до втрату контролю (наприклад, касир і бухгалтер).

Експрес-аналіз звітності перевіреній організації включає:

• опис незвичайних сум для такого типу статей звітності і несподіваних співвідношеннях з-поміж них (наприклад, баланс торгового підприємства на всі сто за 57-ю статтею «товари» то, можливо штучно списаний у з метою приховування прибутку);

• вивчення статей звітності у поступовій динаміці;

• розрахунок основних фінансові показники;

• висновок про можливість підприємства продовжувати роботу у майбутньому.

Програма аудиту. Загальний план повинен служити керівництвом у виконанні програми аудиту, що визначає характер, час проведення і обсяг аудиторських процедур, необхідні здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту містить набір інструкцій для аудитора, виконує перевірку, і є засобом контролю та перевірки належного виконання роботи. До програми аудиту також можуть бути включеніпроверяемие передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності перспективами кожного із областей аудиту й час, заплановані різні ділянки чи процедури аудиту.

Програма аудиту має бути документально оформлена. Під час упорядкування програми слід встановити найважливіші ділянки перевірки, мають визначальне значення для фінансово-господарську діяльність фірми й у формування результатів її діяльність. Наприклад, підприємствам оптової торгівлі треба акцентувати увагу у тих ділянках, на процесах реалізації, формування витрат, оподаткування, організації складського обліку. Слід обгрунтувати у програмі застосування вибірки. З іншого боку, є ділянки, які проводиться у будь-якій організації (касові і банківські операції, розрахунки з заробітної плати).

 Там слід знайти час, оскільки вони взаємопов'язані з визначальними ділянками. Наприклад, без перевірки банківських операцій не можна розпочати перевірку процесу реалізації. Тут також слід передбачити можливість застосування вибірки (наприклад, під час перевірки розрахунків з заробітної плати).

До програми аудиту включаються тести внутрішнього контролю та процедури перевірки сутнісно. При плануванні процедур перевірки сутнісно аудитор має враховувати виявлені їм чинники ризику несумлінних дій. Реагування аудитора для цієї чинники залежатиме від своїх характеру та значущості. У окремих випадках, попри наявність чинників ризику несумлінних дій, аудитор може висловити професійне судження, як раніше заплановані процедури аудиту, зокрема тести засобів контролю та процедури перевірки сутнісно, вистачає реагування на зазначені чинники. За інших обставин аудитор може дійти невтішного висновку з приводу зміни характеру, тимчасових меж і обсягу процедур перевірки сутнісно для обліку існуючих чинників ризику несумлінних дій.

 

3. Суттєвість помилок, виявлені у ході аудиторської перевірки

 

Методи оцінки рівня суттєвості

Оцінюючи рівня достовірності зовнішньої звітності широко застосовується поняття «суттєвість» (чи «матеріальність»).

Відповідно доФПСАД № 4 «Суттєвість в аудит» суттєвими в аудит вважаються обставини, значно що впливають достовірність фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемого особи.

Попри те що що метою аудиту є оцінка достовірності фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемих осіб встановлення відповідності скоєні ними фінансово- господарських операцій вимогам нормативних і законодавчих документів, аудитори не зобов'язані підтверджувати достовірність цієї звітності з абсолютної точністю. Відповідно доФПСАД «Суттєвість в аудит» під достовірністю фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемого особи переважають у всіх істотних аспектах розуміється така точність показників цієї звітності, коли він кваліфікований користувач може її основі робити правильні висновки та приймати економічно обгрунтовані рішення.

Суттєвість інформації — це стосується її властивість проводити економічних рішень зовнішніх користувачів такий інформації.

До зовнішніх користувачам фінансової (бухгалтерської) звітностіаудируемого обличчя йде віднести передусім інвесторів, акціонерів, кредитні організації, і навіть державні контролюючі органи. Проте, для акціонерів і інвесторів, зазвичай, досить підтвердження статті балансу з точністю на кілька відсотків загального обсягу, то тут для податкові органи помилка економічного суб'єкта навіть у розмірі кількох рублів означає недоплату у бюджет щодо скоєних помилок, і навіть штрафи та пені. Проте аудиторський висновок не підтверджує податкові зобов'язання клієнта зі 100-відсотковій точністю. Відповідно до вимогами аудиторського стандарту аудитор має визначити суттєвість щодо:

• фінансової (бухгалтерської) звітності загалом;

• залишку коштів за окремим рахунках бухгалтерського обліку;

• випадків розкриття інформації.

Поняття «суттєвість» включає у собі два аспекти: якісний і кількісний.

Якісний аспект використовується передусім на оцінки ступеня розкриття інформації, де кількісну оцінку не застосовується. Якісний аспект включає оцінку аудитором суттєвості виявлених порушень у частині вимог нормативних і законодавчих документів під час здійсненняаудируемим обличчям фінансово-господарську діяльність.

У цьомуаудируемое обличчя може:

• правильно відбивати в обліку господарські операції, але з мати законним правом здійснювати їхню (наприклад, за відсутності ліцензії ведення будь-яких видів діяльності);

• правильно відбивати факти фінансово-господарську діяльність з позицій її змісту, але з мати достатніх документальних обгрунтувань, підтверджують їх (наприклад, за відсутності первинних бухгалтерських документів — договорів із контрагентами,счетов-фактури тощо.).

У разі аудитор немає права визнавати фінансову (бухгалтерську) звітністьаудируемого особи достовірної, хоча така звітність справді може відбивати істинні результати діяльностіаудируемого особи.

У оцінці суттєвості помилок в аудит якісний підхід пов'язаний лише з рівнем кваліфікації аудитора мірою її відання щодо проблем бізнесу клієнта.

Дати будь-які загальні рекомендації за оцінкою рівня суттєвості виявлених у ході аудиту помилок у разі неможливо.

Кількісний аспект включає оцінку виявлених у ході аудиту відхилень в кожному економічному показника окремішності і місто загалом.

Для кількісної оцінки відхилень використовується показник «рівень суттєвості». Під рівнем суттєвості помилок розуміється граничне значення помилки фінансової (бухгалтерської) звітності, починаючи з якою кваліфікований користувач цієї звітності зможе робити правильні висновки та приймати правильні економічних рішень. Конкретне значення кількісного рівня суттєвості помилокаудируемого особи залежить від специфіки своєї діяльності і зажадав від значень результативних показників звітний період.

До аудиторських фірм пред'являються певних вимог з визначення кількісного рівня суттєвості.Аудиторские фірми зобов'язані встановити систему базових показників розробити і методику до розрахунку кількісного рівня суттєвості. Цю методику повинна бути затвердженою рішенням виконавчого органу аудиторської фірми; повинна бути публічної, тобто. бути відкритої для державних контрольних органів і потенційних клієнтів —аудируемих осіб. Підставою зміни методики розрахунку кількісного рівня суттєвості можуть бути зміни у законодавчої та нормативної базі суб'єктів РФ (>аудируемих осіб) чи самих аудиторських фірм, і навіть зміна спеціалізації аудиторської фірми чи зміни у керівництві аудиторської фірми.

При перебування абсолютного значення рівня суттєвості аудитор суд має приймати в основі найважливіші показники, що характеризують достовірність звітності економічного суб'єкта, що підлягає аудиту. Будемо називати їхні базовими показниками. Нині відсутня єдина думка вплинув на вибір базових показників. Насправді використовуються такі методи:

• критичного компонента;

• стабільної бази;

• основного масиву;

• ключових за ризиком показників;

• ключових по наслідків показників.

Метод критичного компонента грунтується у тому, що на посаді базового береться той показник, який типовий користувач фінансової звітності, швидше за все, зверне увагу на з огляду на специфіку цього підприємства. Наприклад, при аудит відкриті акціонерні товариств інвесторів (власники звичайних акцій) передусім цікавить показник «прибуток на акцію», який розраховується як ставлення прибутку після оподаткування (з відрахуванням дивідендів по привілейованим акціям) досредневзвешенному числу звичайних акцій, а основних користувачів фінансової звітності торгових організацій — показники «прибуток від реалізації» чи «товарообіг».

У методі стабільної бази на ролі базового показника береться той, що ні має тенденції до чогось великого зміни від періоду на період, тобто. стабільніший, ніж критичний компонент, наприклад статутний капітал, власний капітал,внеоборотние активи, валюта балансу.

Метод основного масиву полягає у виборі статей, мають найбільша питома вага (наприклад, «валюта балансу»). Метод ключових за ризиком показників грунтується у тому, деякі статті (обертів за деякими рахунках) практично значно частіше містять помилки, ніж інші. Іншимисловами,отражение операцій із деяким рахунках перебуває у зоні ризику.

Наприклад, виходячи з досвіду практичної аудиторську діяльність,

можна стверджувати, що найчастіше помилки виникають

для відсічі таких операцій, як формування собівартості

продукції або витрат звернення, нарахування

і пред'явлення ПДВ бюджету, відбиток позареалізаційних

витрат. Виходячи з цього як базових показників доцільно

вибирати собівартість продукції, витрати звернення,

розрахунки з бюджетом із ПДВ (дебетові і кредитові

обертів насубсчете рахунки 68).

Метод ключових по наслідків показників полягає у виборі статей (оборотів за рахунками), здатні спричинити у себе суттєві (здатні погіршити фінансове становище організації) наслідки, якщо операції, відбиті цих рахунках, містять помилки (навіть несуттєві) абосовершенис порушенням законодавчих і нормативних актів, умов господарських договорів. До таких показниками можна віднести: валютні операції, розрахунки з бюджетом і позабюджетними фондами (дебетові і кредитові обертів на рахунках 67, 68, 69), розрахунки з покупцями і замовниками (обертів посчету62), розрахунки з постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами (обертів на рахунках 60, 76).

Насправді аудитори найчастіше використовують комбінації цих методів, обираючи базові показники із міркувань їх частки, значимості для користувачів фінансової звітності, можливого ризику і мінуси можливих наслідків.

Кількісний рівень суттєвості помилокаудируемого особи визначається на стадії планування аудиту й фіксується взагалі аудиторської перевірки. У результаті аудиторської перевірки аудитору надається право коригувати кількісний рівень суттєвості. Сам факт зміни кількісного рівня суттєвості, його нового значення з при веденням розрахунків й переконливою аргументації необхідності перегляду кількісного рівня суттєвості необхідно відбивати у робочих документах аудитора. З іншого

Схожі реферати:

Навігація