Реферат Облік резервів

матеріальних цінностей

Розділ V "Кошти", рахунок 59 " Резерви під знецінення капіталовкладень у цінних паперів"

Розділ VI "Розрахунки", рахунок 63 " Резерви по сумнівним боргах"


4.   Організація обліку статутних резервів

 

>Cреди різноманітних резервів, створюваних в організаціях, особливу увагу займають фінансові резерви , у тому числі виділяють:

-статутні резерви (резервний капітал чи резервні фонди);

 -резерви майбутніх витрат;

 -оціночні резерви.

Орієнтація вітчизняного обліку на міжнародні стандарти фінансової звітності (>МСФО) визначила необхідність значних змін - у процесах формування фінансової інформації російських організацій. У кодексі Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій корисною і Інструкції із застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. №94н, для обліку резервів призначені п'ять рахунків:

-для обліку статутних резервів :

рахунок 82 "Резервний капітал";

-для обліку резервів майбутніх витрат:

рахунок 96 " Резерви майбутніх витрат";

-для обліку оціночних резервів :

рахунок 14 " Резерви під зниження вартості тих матеріальних цінностей";

рахунок 59 " Резерви під знецінення капіталовкладень у цінних паперів";

рахунок 63 " Резерви по сумнівним боргах".

Відповідно до п. 27 Положення по бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (>ПБУ 4/99), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.07.99 р. №43н, інформація щодо змін у резервному капіталі організації, склад резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів, наявності їх у початок і поклала край звітний період, рух коштів кожного резерву протягом звітний період повинна розкриватися поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту прибутки і збитках. У цьому види резервів, порядок їхньої освіти й використання певні цілі встановлюються законодавством Російської Федерації і нормативними правовими актами Мінфіну Росії.

5.1. Стан та розвитку нормативно-правового регулювання з обліку резервного капіталу.

 

Статутні резерви фактично створюються як гарантію на вкладений у виробництві капітал. Резервний капітал є зарезервовану визначені мети частина нерозподіленого прибутку (власного капіталу) покриття можливих збитків, непередбачуваних видатків та зобов'язання. Його розмір залежить переважно від отриманого організацією фінансового результату, і навіть рішення засновників про його розподілі і може змінюватися рік у рік.

Освіта резервного капіталу перешкоджає розподілу ліквідних коштів між засновниками й відповідно відтоку їх із організації. Резервний капітал за своєю природою є страховим, він гарантує добробут учасників (акціонерів) і відданість забезпечує страхової бар'єр для кредиторів у разі, якби це ще бракує прибутку. Кошти резервного капіталу виступають гарантією безперебійної роботи організації та дотримання інтересів третіх осіб. Наявність такої фінансового джерела надає останнім упевненість у погашенні організацією своїх зобов'язань. Слід зазначити, що застарілий варіант терміна "резервний капітал" - "резервний фонд" нині зберігається у ряді діючих нормативних актів і тому його використання також правомірно.

Освіта резервного капіталу може мати обов'язковий і добровільним, що закріплено в п. 20ПБУ 4/99. Так, організації, створені у вигляді акціонерного товариства чи з участю іноземних інвестицій, відповідно до законодавством Російської Федерації зобов'язані формувати резервний капітал (резервний фонд). Поруч із організаціям всіх організаційно-правових форм дозволили формувати резервний капітал на власний розсуд, але це має вказуватися у статуті організації. Також у статуті має міститися інформацію про порядку формуванні і витрачання цих фондів.

Бухгалтерський облік формування резервного капіталу має забезпечити отримання інформації, яка потрібна на контроль над дотриманням його мінімального і максимального значень. В усіх випадках гранична величина резервного капіталу неспроможна перевищувати від суми, визначеним власниками організації та зафіксовано у установчих документах. У цьому для акціонерних товариств та організацій з іншими інвестиціями законодавчо встановлено його мінімальний розмір.

Граничний розмір резервного капіталу (фонду) перебуває у прямому відповідність до розміром статутного капіталу. У світовій практиці гранична сума резервного (запасного) капіталу коштує від 10 до 40% статутного капіталу. Такий їхній підхід можна використовувати й у російської практиці, попри законодавче зменшення його обов'язкової величини.

Наявність резервного капіталу в господарюючого суб'єкту має стати обов'язковим чинником стабільності своєї діяльності трапилося в ринковій економіці. Зазначений резерв має утворюватися у акціонерних товариствах, а й у організаціях за інші форми власності (суспільствах із обмеженою відповідальністю).

Резервний капітал формується шляхом обов'язкових щорічних відрахувань до їм розміру, встановленого Статутом суспільства. Розмір щорічних відрахувань передбачається суспільством, однак може менше 5% чистий прибуток. Резервний капітал призначений покриття збитків суспільства, і навіть на погашення облігацій нашого суспільства та викупу акцій суспільства у разі відсутності інших засобів не може бути використана з метою.

Інші господарючих суб'єктів можуть формувати резервні фонди, якщо їх створення з допомогою прибутку передбачено установчими документами і облікової політикою. В усіх випадках відрахування на резервний фонд здійснюються щорічно за наявності чистий прибуток, до величини, передбаченої статутом.

Організація може вказувати у бухгалтерському балансі суму всіх створених резервів за однією рядку. Разом про те інформацію про величині резервного капіталу балансі повинен мати дуже важливого значення для зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності, які розглядають резервний капітал як запас фінансової міцності організації. Недостатня величина резервного капіталу (у разі формування обов'язкових резервів) або його відсутність є чинником додаткового ризику вкладення засобів у організацію, оскільки свідчить або про недостатності прибутку, або про використання резервного капіталу на покриття збитків. Зокрема, для кредиторів цього факту є сигналом про нестійкому розвитку потенційний партнер чи позичальника.

Важливим є питання відображенні резервного капіталу бухгалтерському балансі. Нині це самостійна стаття в пасиві балансу - "Резервний капітал". Сенс її у позначення відомих властивостей активу, саме - неподільності активу як дивіденда.

У акціонерному світі початку й суспільстві від обмеженою відповідальністю резервний капітал виконує функцію обмеження розподілу прибутків. Це досягається механізмом контролю над співвідношенням величини чистих активів та незначною сумою статутного і резервного капіталу. Суспільство немає права приймати рішення про розподіл прибутку між учасниками суспільства, чи виплати (оголошенні) дивідендів з акцій, якби день прийняття цього рішення вартість чистих активів суспільства менший за нього статутного капіталу і резервного фонду, і перевищення над акцій становить певної статутом ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій або стане трохи менше їх розміру внаслідок прийняття цього рішення (ст. 29 Федерального закону "Про суспільствах із обмеженою відповідальністю", ст. 43 Федерального закону "Про акціонерних товариствах").

Як уже відзначалося вище, резервний капітал, сутнісно, є страховим фондом, створюваним для відшкодування збитків та цивільного захисту інтересів третіх осіб, у разі недостатності прибутку в організації доти, як буде зменшений статутний капітал. Статтями 90 і 99 ДК РФ передбачено, що й після завершення другого і кожного наступного фінансового року вартість чистих активів суспільства виявиться меншою від статутного капіталу, не те суспільство зобов'язане оголосити і зареєструвати у порядку зменшення свого статутного капіталу. Тому, що більше величина створеного резервного капіталу, тим більша величина чистих активів і, отже, то більше відсувається необхідність зменшення статутного капіталу разі збитків.

5.2. Віддзеркалення на рахунках бухгалтерського обліку операцій із руху резервного капіталу.

 

Для узагальнення інформації стану війни і русі резервного капіталу, нарахованих відповідно до статутних документів або за рішенням акціонерів (учасників) рахунок зменшення нерозподіленого прибутку, призначений рахунок 82 "Резервний капітал". Відрахування до нього коштів із прибутку відбиваються за кредитами рахунки 82 "Резервний капітал" в кореспонденції з рахунком 84 ">Нераспределенная прибуток (непокритий збиток)".

У акціонерних товариствах до виняткової компетенції Ради директорів (спостережної ради) належить вирішення питань використання резервного фонду (ст. 65 Федерального закону "Про акціонерних товариствах"). Тому покриття збитків суспільства рахунок коштів резервного фонду складає підставі рішення. Використання коштів резервного капіталу враховується по дебету рахунки 82 в кореспонденції з рахунком 84 у частині сум резервного фонду, спрямованих на покриття збитку організації за звітний рік. У наступні роки списаний резервний капітал має бути відновлений з допомогою відповідних відрахувань.

Використання коштів резервного капіталу частини сум, спрямованих погашення облігацій акціонерного товариства, враховується по дебету рахунки 82 "Резервний капітал" і кредиту рахунки 66 "Розрахунки по короткотерміновим кредитів і допомог" чи 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитів і допомог". Федеральний закон "Про акціонерних товариствах" передбачає також можливістю використання коштів резервного фонду на викуп власних акцій. Так було в відповідності зі ст. 75 зазначеного закону акціонери - власники голосуючих акцій вправі вимагати викупу суспільством всіх, чи частини їхніх акцій у випадках:

-реорганізації суспільства, чи скоєння великої угоди, рішення про схвалення якої ухвалювалася загальним зборами акціонерів, якщо вони голосували проти рішення про його реорганізації чи схваленні зазначеної угоди або брали участі у голосуванні з цих питань;

-внесення зміни й доповнення до статуту суспільства, чи затвердження статуту суспільства на новій редакції, що обмежують їхні права, якщо вони голосували проти відповідного рішення або брали участі у голосуванні.

Викуп акцій суспільством здійснюється за ціною, певної Радою директорів (спостережна рада) суспільства, але з нижчою від ринкової вартості, що має бути визначено незалежним оцінювачем не враховуючи його зміни через дії суспільства, які спричинили виникнення права вимоги оцінки й викупу акцій.

Викуп акцій відбивається у бухгалтерський облік по дебету рахунки 50, субрахунок 3 "Грошові документи" і кредиту рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса". Якщо ціну викупу відрізняється від облікової (номінальною) цінивикупаемих акцій, що виникає різниця у бухгалтерський облік віддзеркалюється в рахунку 99 "Прибули і збитки" (за ціни викупу нижче номіналу) чи рахунках обліку власних джерел (за ціни викупу вище номіналу) разом з прийняттям організацією до бухгалтерського обліку викуплених акцій.

І за погашенні облігацій, викупу акцій не приводить до використання власні кошти. Останні задіяні лише у разі, якщо ціна викупу вище від номінальної вартості. Тому представляється, що законодавче вказівку використання коштів резервного фонду для викупу акцій у загальному разі незастосовно. Разом про те якщо інших джерел власні кошти покриття різниці, виникає за ціни викупу вартості власних акцій вище від номінальної вартості, недостатньо, організація вправі використовувати рахунок 82 "Резервний капітал". Але це механізм покриття різниці між викупної і акцій становить має сенс тільки під час обліку власних акцій за номінальною вартістю, як було зазначено передбачено старим Планом рахунків. У разі, справді, виникла різниця могла списуватися рахунок коштів резервного фонду за відсутності із метою інших засобів.

Відповідно до нового Плану рахунків облік власних акцій ведеться за фактичну вартість викупу. Усі операції з відображенню у обліку різниці між вартістю викупу і акцій становить або вартістю реалізації власних акцій здійснюються тільки після їх анулювання чи реалізації. Ця різниця належить з цього приводу 91 "Інші доходи і" і входить у фінансовий результат. Тому покриття рахунок коштів резервного капіталу збитків за операціями зі своїми акціями можна виготовити лише за покритті загального збитку.

Теоретично інший спосіб відображення використання коштів резервного капіталу при викуп акцій і погашенні облігацій. Полягає вона у тому, що відбувається запис на рахунках бухгалтерського обліку по дебету рахунки 82 "Резервний капітал" і кредиту рахунки 84 ">Нераспределенная прибуток (непокритий збиток)" у сумі викуплених акцій (погашених облігацій). Ця запис фактично означає, що у суму викуплених акцій (погашених облігацій) зменшується резервний капітал та збільшується нерозподілена прибуток (непокритий збиток). У той самий час нормативні документи не надають можливість для такого способу відображення в обліку використання коштів резервного капіталу. Віддзеркалення на рахунках бухгалтерського обліку операцій із створенню й витрачанню коштів резервного капіталу представлено в таблиці:

Віддзеркалення операцій із створенню й використання коштів резервного капіталу

№п/п Зміст господарських операцій Підстава відбиття у бухгалтерському обліку

>Корреспондирующие рахунки

>Дебет кредит

1 Вжиті відрахування на резервний капітал із коштів чистий прибуток організації Рішення зборів акціонерів (учасників). Наказ керівника "Про створення резервного капіталу"         84               82               
2

Знижено величина резервного капіталу зв'язку:

-покриттям збитків організації від господарську діяльність за звітний рік

-погашенням облігацій акціонерного товариства

Рішення зборів акціонерів (учасників). Наказ керівника "Про використання коштів резервного капіталу"

        82                   84

82           66 (67)

               


5.3. Джерела формування резервного капіталу організації

 

Донедавна російське податкового законодавства дозволяло формувати обов'язкові резервні фонди з допомогою прибутку до оподаткування. Пільговий режим оподатковування прибутку,зачисляемой в резервні фонди, визначався залежно від організаційно-правових форм підприємства. Так, п. 9 ст. 2 Федерального закону від 27.12.91г.№2116-1 "Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій", п. 2.11 ІнструкціїГосналогслужби Росії від 10.08.95 р. № 37 "Про порядок обчислення та сплати до бюджету прибуток підприємств і закупівельних організацій" надавали підприємствам, з іноземними інвестиціями, і навіть акціонерним товариствам право з метою оподаткування зменшувати балансовий прибуток у сумі відрахувань до резервний фонд до передбаченої установчими документами величини цього фонду, але з понад 25 відсотків% статутного капіталу. У цьому мало дотримуватися ще одне обов'язкова умова: відрахування на резервний фонд нічого не винні були перевищувати 50% оподатковуваного прибутку підприємств. Так, до 1 січня 1995 р. відповідно до коментарями Мінфіну Росії до втратила силу Положення про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 20.03.92 р. № 10, акціонерні товариства й спільні підприємства створювали резервний капітал з допомогою прибутку до оподаткування, проте інші організації - з допомогою прибутку, що залишається у них після

Схожі реферати:

Нові надходження

Замовлення реферату

Реклама

Навігація