Реферати українською » Финансовые науки » Купівля та реалізація частки в товариствах з обмеженою відповідальністю: бухгалтерський облік та оподаткування


Реферат Купівля та реалізація частки в товариствах з обмеженою відповідальністю: бухгалтерський облік та оподаткування

Страница 1 из 2 | Следующая страница

КУПІВЛЯ ІРЕАЛИЗАЦИЯДОЛИ

УОБЩЕСТВАХ ЗОГРАНИЧЕННОЙОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ:

>БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ І ОПОДАТКОВУВАННЯ

Відповідно до ст. 87 ДК РФ і п. 1 ст. 2 Федерального закону від 08.02.1998 N14-ФЗ "Про суспільствах із обмеженою відповідальністю" суспільством визнається засноване однією або кількома особами господарське товариство, статутний капітал якого розділений частки певних установчими документами розмірів. Відповідно до п. п. 1, 2 ст. 16 Закону N14-ФЗ кожен засновник суспільства з обмеженою відповідальністю (далі - суспільство) повинен цілком відійти внести свій внесок у статутний капітал суспільства, протягом терміну, який визначено установчим договором і яка може перевищувати один рік з державної реєстрації речових суспільства. Зараз державної реєстрації речових суспільства, його статутний капітал має бути оплачений засновниками щонайменше ніж наполовину.

Перехід частки статутний капітал учасника суспільства третіх осіб встановлено положеннями ст. 93 ДК РФ і ст. 21 Закону N14-ФЗ. Відповідно до п. 2 ст. 21 Закону N14-ФЗ учасник суспільства вправі продати чи поступитися земельну частку в статутний капітал суспільства третіх осіб, якщо це заборонено статутом суспільства, з урахуванням положень п. 4 ст. 21 Закону N14-ФЗ. Під час продажу своєї частки третіх осіб учасник зобов'язаний письмово сповістити інших товариства про намір продати земельну частку третій особі, вказавши ціну й умови продажу. Інші учасники суспільства можуть у протягом місяця скористатися переважне право для придбання частки. Якщо вони самі не скористалися цими правами, частка суспільства продається третій особі за умов, викладених учасником раніше. Це застосовується за умови, що статутом суспільства не закріплено переважного права суспільства купуватиотчуждаемую частку.

Відповідно до п. 6 ст. 21 Закону N14-ФЗ поступка частки (частини частки) в статутний капітал суспільства мусить бутисовершена у дуже простій письмовій формах, якщо вимога про її скоєнні в нотаріальної формі не передбачено його статутом. Недотримання форми угоди по поступку частки (частини частки) в статутний капітал суспільства, встановленої справжнім пунктом чи статутом суспільства, тягне її недійсність. Таке саме становище міститься упп. "ж" п. 12 Постанови Пленуму ЗС РФ і Пленуму ВАС РФ від 09.12.1999 р. N 90/14.

Суспільство має бути письмовоуведомлено про що відбулася поступку частки (частини частки) в статутний капітал суспільства з наданням доказів такий поступки. У цьому покупець частки (частини частки) в статутний капітал суспільства здійснює правничий та несе обов'язки учасника суспільства з повідомлення суспільства про зазначеної поступку.

>Обособление понять "майно"

і "майнових прав"

Відповідно до ст. 128 ДК РФ до об'єктів цивільних прав ставляться речі, включаючи гроші й цінних паперів, і навіть інше майно, зокрема майнових прав. У податкове законодавство під майном розуміються види об'єктів цивільних прав, крім майнові права, які стосуються майну відповідно до ДК РФ (ст. 38 НК РФ). Отже, поняття "майно" і "майнових прав", застосовувані у цивільному і податкове законодавство, нерівнозначні.

Беручи до уваги становища ст. 11 НК РФ, за якими поняття і терміни громадянського, родинного й інших галузей законодавства Російської Федерації, використовувані в НК РФ, застосовують у тому значенні, у якому вони використовують у цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ, з оподаткування поняття "майнових прав" і "майно" слід розглядати осторонь. Зазначимо, що відокремлення понять "майно" і "майнових прав" з оподаткування має принципове значення (наприклад, у частині визначення податкової бази податку доходи фізичних осіб (далі -НДФЛ) у реалізації частки котра фізичною особою, оскільки визнання частки статутний капітал майновим правом позбавляє платника податків права застосування майнових відрахувань, встановленихпп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Кваліфікація частки статутний капітал

суспільства як майнового права

Статтею 48 ДК РФ встановлено, що юридичних осіб, проти яких їх і учасники мають зобов'язальні права, ставляться господарські товариства суспільства. Майно, створене з допомогою вкладів засновників (учасників), і навіть вироблена і придбане господарським товариством чи товариством у процесі її діяльності, належить їй на праві власності (ст. 66 ДК РФ). З іншого боку, комерційні фірми та некомерційні організації, крім державних підприємств і муніципальних підприємств, і навіть установ, фінансованих власником, є власниками майна, переданого їм як вкладів (внесків) їх засновниками (учасниками, членами), і навіть майна, набутого цими юридичних осіб з інших підставах (п. 3 ст. 213 ДК РФ). Отже, при реалізації частки зміни власника майна немає. Доприобретающему частку особі переходять правничий та обов'язки, закріплені статутом організації за учасниками.

Отже, частка у статутний капітал організації з оподаткування є майновим правом, що як роз'ясненнями фінансових органів (див., наприклад, Лист Мінфіну Росії від 14.03.2006 N 03-03-04/1/222), і змінами, внесеними в НК РФ,вступившими з з початку 2006 р., зокрема,пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, дозволяє зменшувати оподатковуваний дохід щодо реалізації майнові права (паїв паїв) на ціну їх придбання, і навіть попри всі витрати, пов'язані зі своїми купівлею і продажем.

Купівля часткою іноземної організації

в статутний капітал суспільства

Приклад 1. Суспільство виходячи з угоди, укладеного із юридичним обличчям з їх постійним місцеперебуванням в Австрійської Республіці і у яких постійного представництва Російській Федерації, набуло його в статутний капітал російської організації. Вартість придбаної частки - 250 000 крб. Припустимо, що активи російської організації понад 50% складаються з нерухомого майна, знаходиться в території Російської Федерації. Іноземна організація представила підтверджує те, що вона не має постійне місцезнаходження біля Австрійської Республіки.

Вклади в статутні (>складочние) капітали інших у цілях бухгалтерського обліку ставляться до дешевших фінансових вкладенням, для урахування яких передбачено рахунок 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 1 ">Паи й акції". Суспільство на дату повідомлення організації про що відбулася угоді купівлі-продажу частки бухгалтерський облік виробляє такі записи:

>Дебет 58-1, Кредит 76 - 250 000 крб. - частка, придбана у іноземної організації, враховано у складі фінансових вливань,

>Дебет 76, Кредит 51 - 250 000 крб. - кошти перераховані іноземної організації.

Для іноземних організацій, не здійснюють діяльність території Російської Федерації через постійні представництва, об'єктом стягнення податку з прибутку є доходи, одержані від джерел у Російської Федерації, зумовлені відповідно до ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ). Доходи від часткою російських організацій, понад 50 відсотків% активів яких тільки з нерухомого майна, знаходиться в території Російської Федерації, ставляться до оподатковуваним доходах і підлягають обкладанню податком, утримувався у джерела виплати доходів (>пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ). Здійснення розрахунку частки нерухомого майна, знаходиться в території Російської Федерації, може вироблятися підставі балансову вартість активів цього товариства і балансову вартість його нерухомого майна, знаходиться в території Російської Федерації (див. Лист Мінфіну Росії від 24.01.2005 N 03-08-05). Відповідно до п. п. 1 і 2 ст. 310 НК РФ податок обчислюється і утримується російської організацією за будь-якої виплаті доходів у валюті виплати доходу. У цьому податку з доходів, вказаних упп. 5 п. 1 ст. 309, обчислюється з урахуванням п. п. 2 і 4 ст. 309 за ставкою, передбаченої п. 1 ст. 284 НК РФ.

На думку Мінфіну Росії, в аналізованої ситуації у відповідності зі ст. 7, п. 1 ст. 312 НК РФ застосовувати норми Конвенції від 13.04.2000 між Урядом Російської Федерації і Урядом Австрійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування оподаткуванні з доходів і капітал (далі - Конвенція). Доходи австрійської компанії відрізняється від реалізації часток на російських організаціях, активи яких більш ніж на 50% складаються з нерухомого майна, є доходами від безпосередньої реалізації нерухомого майна, певного в п. 2 ст. 6 Конвенції (п. 1 ст. 13 Конвенції). Доходи австрійської компанії також є доходами від відчуження рухомого майна, оскільки ця компанія немає постійного представництва Російській Федерації (п. 2 ст. 13). Ці доходи пов'язані і з відчуженням морських чи повітряних судів, експлуатованих у міжнародних перевезеннях, чи рухомого майна, що з експлуатацією таких морських чи повітряних судів (п. 3 ст. 13).

Отже, становища п. п. 1 - 3 ст. 13 Конвенції неприйнятні до вказаних доходах, і до них варто застосовувати п. 4 ст. 13, за яким прибутки від відчуження будь-якої іншої майна, іншого ніж те, про який ідеться в п. п. 1, 2 і трьох ст. 13 Конвенції, підлягають оподаткуванню в тому державі, резидентом якого є обличчя,отчуждающее майно.

Зауважимо, що становища ст. 13 Конвенції регулюють порядок, підлягає застосуванню у разі відчуження, але ще не майнові права, яких, як вище, і частка у статутний капітал. Понад те, дана Конвенція взагалі визначає такого поняття, як "майнове право". Відповідно до п. 2 ст. 3 Конвенції будь-який термін, не певний у ній, коли з контексту не випливає інше, має той значення, яке надається йому національним законодавством.

На думку, в аналізованому прикладі підлягає застосуванню п. 1 ст. 21 Конвенції, за яким види доходів незалежно джерела їх виникненню, про які ані слова попередні роки статтях, підлягають оподаткуванню лише у державі, резидентом якого є одержувач доходів.

Пунктом 2 ст. 310 НК РФ встановлено, що літочислення і утримання податок із доходів, виплачуваних іноземним організаціям, виробляються податковим агентом з усіх видів доходів, вказаних у п. 1 ст. 309 НК РФ, завжди виплати таких доходів, крім випадків виплати доходів, які у відповідності з міжнародними договорами (угодами) а також податком Російській Федерації, за умови пред'явлення іноземної організацією податковому агенту підтвердження, передбаченого п. 1 ст. 312 НК РФ, що має бути завірено компетентним органом відповідної іноземної держави (>пп. 4 п. 2 ст. 310). У означеному прикладі організація немає обов'язків податкового агента стримування податку на прибуток іноземної організації від джерел у Російської Федерації, оскільки статус резидента Австрійської Республіки документально підтверджено.

Щодо розглянутої прикладу треба сказати, на основі п. 4 ст. 310 НК РФ суспільство зобов'язане у найкоротші терміни, встановлені до подання податкових розрахунків ст. 289 НК РФ, уявити інформацію про суми виплачених іноземним організаціям доходів населення і утриманих податків за минулий звітний (податковий) період податковий орган за місцем свого перебування формою, яка встановлюється федеральним органом виконавчої, уповноваженим у контролі і нагляду у сфері податків і зборів. Інструкція щодо заповнення форми Податкового розрахунку (інформації) про суми виплачених іноземним організаціям доходів населення і утриманих податків затверджена Наказом МНС Росії від 03.06.2002 р. NБГ-3-23/275 (з ізм. ідоп. на 14.04.2004).

Приклад 2. Припустимо, що купівля частки зроблена у іноземної організації, що є резидентом країни, де немає із Російською Федерацією угоди про усунення подвійного оподаткування, і в іноземній організацією представлено документальне підтвердження витрат за придбання реалізованої частки сумі 180 000 крб.

У разі відсутність угоди про усунення подвійного оподаткування унеможливлює застосування положеньпп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ.

Відповідно до п. 4 ст. 309 НК РФ щодо податкової бази доходах, зазначених упп. 5 п. 1 ст. 309, від суми таких доходів можутьвичитаться витрати на порядку, передбаченому ст. 268 НК РФ. Відповідно допп. 2.1 п. 1 ст. 268 при реалізації частки статутний капітал отримані доходи зменшуються на вартість придбання частки, і навіть у сумі витрат, пов'язаних з її придбанням і реалізацією. Відповідно до п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 284 НК РФ сума виплачуваного резиденту іноземної держави доходу реалізації частки, зменшеного на величину відповідних витрат, підлягає обкладанню податком за ставкою 24%.

З п. 5 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ у разі податку з доходів, отриманих іноземної організацією від джерел у Російської Федерації, обчислюється і утримується російської організацією,виплачивающей дохід іноземної організації, при фактичної виплаті доходу на валюті виплати доходу. Перерахування утриманого податку федеральний бюджет виробляється у протягом 3 днів після дня виплати доходу (п. 2 ст. 287 НК РФ).

У бухгалтерської обліку виробляються такі записи:

>Дебет 58-1, Кредит 76 - 250 000 крб. - частка, придбана у іноземної організації, враховано у складі фінансових вливань,

>Дебет 76, Кредит 68 - 16 800 крб. - (250 000 - 180 000) x 24% - утриманий податку з доходів від частки,

>Дебет 76, Кредит 51 - 233 200 крб. (250 000 - 16 800) - перераховані кошти іноземної організації,

>Дебет 68, Кредит 51 - 16 800 крб. - перераховано до бюджету податок, утриманий на дохід.

Реалізація часток на статутний капітал суспільства

Приклад 3. Організація продає частку у статутний капітал суспільства, обліковану у складі фінансових вливань по початкової вартості, перевищує вартість реалізації. Початкова вартість частки - 20 000 крб. Вартість реалізації 17 000 крб.

Організація на дату повідомлення з що відбулася угоді купівлі-продажу частки відбиває бухгалтерський облік вибуття фінансового вкладення вигляді частки статутний капітал відповідно до п. 25ПБУ 19/02. Прибуток від реалізації фінансових вливань є операційним доходом (п. 34ПБУ 19/02, п. 7ПБУ 9/99). Початкова вартістьвибивающего фінансового вкладення визнається операційним витратою організації (п. 11ПБУ 10/99, п. 27ПБУ 19/02). У бухгалтерський облік виробляється запис по дебету рахунки 91, субрахунок 91-2, і кредиту рахунки 58, субрахунок 58-1.

При реалізації

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація