Реферати українською » Государство и право » Кримінальна відповідальність за порушення законодавства про ухилення від сплати податків і зборів з організації


Реферат Кримінальна відповідальність за порушення законодавства про ухилення від сплати податків і зборів з організації

Страница 1 из 5 | Следующая страница

>НОУВПО ">НИЖЕГОРОДСКАЯ ПРАВОВА АКАДЕМІЯ" (ІНСТИТУТ)

>КАФЕДРА КРИМІНАЛЬНОГО ПРАВА ІКРИМИНОЛОГИИ

>КУРСОВАЯ РОБОТА

ПОДИСЦИПЛИНЕ "КРИМІНАЛЬНЕ ПРАВО"

на задану тему:

"Кримінальна відповідальність порушення законодавства про ухиляння сплати податків і зборів з організації"

>Виполнена студенткою

4 курсу заочного навчання

>3ДОТ01 групи

МихайловійО.А.

Науковий керівник:

Професор Кузнєцов О.П.

Нижній Новгород, 2011


Зміст

 

Запровадження

1. Податкове правопорушення

1.1 Поняття та ознаки податкового правопорушення

1.2 Склад податкового правопорушення

2. Кримінальна відповідальність порушення законодавства про податки і зборах

2.1 Поняття, принципи і стадії кримінальної відповідальності

2.2 Підстава кримінальної відповідальності

2.3 Кримінальна відповідальність про ухиляння сплати податків і (чи) зборів з організації з статті 199 КК РФ

>3.Мнение Конституційного суду про кримінальної відповідальності про ухиляння сплати податків і зборів

Укладання

Список нормативно-правових актів та літератури


Запровадження

 

Кримінальна відповідальність платників податків за податкові правопорушення – це комплекс примусових заходів впливу карального характеру, застосовуваних до порушників у ролі покарання встановлених законодавством випадках і порядок. Застосування заходів відповідальності у галузі оподаткування викликає підвищену увагу платників податків, бо вона дуже серйозно зачіпає їхніх прав й інтереси. Напевно, кожна організація - платник податків хоча разів вирішував собі питання, є ті чи інші дії порушенням податкового законодавства. І не перебільшенням сказати, що переважна більшість організацій корисною і підприємців чимало обізнаний із формулюванням "виходячи з матеріалів податкової перевірки притягти до відповідальності скоєння податкового правопорушення, передбаченоїстатьей…Кодексом РФ …". Відповідальність у сфері оподаткування не вичерпується лише статтями таки Податкового кодексу РФ. Порушення нормативних актів про податки і зборах за певних умов тягнуть застосування заходів відповідальності, передбачених кримінальним чи адміністративним законодавством. Актуальність дослідження теми справжньої роботи у тому, що моє розуміння сутності кримінальної відповідальності, знання її основних принципів дозволяєналогоплательщикам-организациям успішно вирішувати складні конфліктні ситуації. Отже, метою справжньої роботи є підставою:

1) коротко висвітлити основні теоретичні поняття на сфері податкових правопорушень;

2) розглянути склад парламенту й ознаки податкового правопорушення;

3) привести підстави кримінальної відповідальності;

4) проаналізувати основних схем ухиляння від сплати податків і (чи) зборів з організацій.


1.  Податкове правопорушення

 

1.1 Поняття та ознаки податкового правопорушення

 

Податкове правопорушення - винне досконале, шкідливе, протиправне діяння (дію або бездіяльність), протягом якого НК РФ встановлено відповідальність (ст. 106 НК РФ).

Ознаки податкового правопорушення включають протиправність, реальність, шкідливість, винність, карність.

Протиправність полягає у порушенні діючих норм податкового законодавства. Скоєння шкідливого, засуджуваного діяння,причиняющего збитки суспільним відносинам, але з передбачене НК РФ як податкового правопорушення, перестав бути підставою податкової відповідальності. Наприклад, перереєстрація платника податків в офшорної зоні, або інші способи оптимізації оподаткування не заохочуються державою, а й податковим правопорушенням визнаватися що неспроможні.Квалификации діяння як податкового правопорушення за аналогією теж допускається.

Податкове правопорушення має скоєний реально. Це означає, що кримінальну відповідальність настає лише фактично досконале, тобтообъективированное зовні діяння. У цьому податкове правопорушення може висловитися у вигляді дії чи бездіяльності. Перше передбачає недотримання заборон, друге - невиконання обов'язків. Суб'єктивне зобов'язання, тобто відповідальність за будь-які прояви психічної діяльності (думки, почуття, наміри, переконання) чи певні якості особистості (національність, віросповідання, соціальне становище, родинні чи якісь приятельські зв'язки), заборонена.Cogitationispoenam nemopatitur - хто б відповідає за думки. Наприклад, керівник та головний бухгалтер організації можуть як завгодно довго мріяти, обговорювати і планувати податкове правопорушення, але як така така діяльність - до реального втілення незаконної ідеї практично - не тягне притягнення до відповідальності.

Шкідливість діяння не названа законодавцем як обов'язкове ознаки податкового правопорушення. Такий стан, певне, пов'язані з переваженням у податковому праві формальних складів, відповідальність скоєння яких настає незалежно від цього, заподіяно чи реальна шкода, виникли чи ні негативні матеріальні наслідки.

На жаль, у літературі нерідко змішується шкідливість як загальне властивість будь-якого правопорушення та шкідливість як реальні наслідки окремих правопорушень. Будь-яке правопорушення завдає збитків чинному правопорядку, хоча це шкода який завжди може бути виражений матеріально. "Громадська шкідливість єсущностним властивістю правопорушення, яке завдає збитків суспільству, і інтересам окремих особистостей незалежно від усвідомлення даного обставини законодавцем". Саме шкідливість (громадська небезпека - по кримінально-правової термінології) діяння обумовлює його нормативне заборона. Якщо поведінка особи несе ніяких істотних загроз громадським або приватних цінностям, забороняти його немає сенсу.

>Наказуемость. Не всяке невиконання юридичної обов'язки чи недотримання заборони, встановленого податковим законодавством, є податковим правопорушенням. Їм зізнаються лише діяння, вчинення яких тягне застосування податкових санкцій.

Винність виявляється упсихически-волевом відношенні порушника до правопорушення та її шкідливим наслідків.Правонарушение можна тільки тоді, коли в порушника існує можливість вибору своєї поведінки, інакше кажучи, коли вони можуть вступити по-різному - правомірно чи неправомірно залежно від своєїсознательно-волевого розсуду. Тобто в порушника мусить бути усвідомлена можливість не здійснювати податкове правопорушення. Винність у тому, емоційне обличчя свідомо чи необережно вибирає неправомірне поведінка батьків у галузі оподаткування.

НК нормативно закріплює дві форми провини - умисел і необережність. Намір (>dolus - по латів.) передбачає, емоційне обличчя, скоїла податкове правопорушення, усвідомлювало протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала або свідомо допускало наступ шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності).Неосторожность (>culpa - по латів.) є такою форму провини, коли він обличчя, скоїла податкове правопорушення, не усвідомлювало протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливий характер наслідків, що виникли через цих дій (бездіяльності), хоча повинно був і могло це усвідомлювати. Як кажуть, НК РФ не виділяє як різновиду необережною провини самовпевненість, сутність якого у тому, що порушник, передбачаючи можливість наступу шкідливих наслідків свого дії (бездіяльності), без достатніх до того що підстав самовпевнено розраховує з їхньої запобігання.

Винність організації відповідно до НК РФ визначається з урахуваннямсубъективно-правового підходу, тобто винність її посадових осіб або представників. Отже, до податкового законодавства знайшла відображення концепція, за якою визначити власну волю організації, відрізняється від свідомості людини та волі працівників, практично неможливо; мети юридичної особи реалізуються вольовими рішеннями його; правопорушення організації обумовлюється правопорушеннями його посадових осіб, а вина організації виявляється через психічне ставлення останніх до здійсненого правопорушення.

Ця концепція неодноразово піддавалася справедливою критиці. "Будучи організацією, створеної для самостійного господарювання, з певним майном, - зазначаєЕ.А. Суханов, - юридична особа є цілком реальним освітою, несводимим ні з своїм учасникам, ні тим паче до працівникам, які у цьому немає ніяких прав з його майно й ні за яких обставинах не відповідають з його боргах". Переслідування юридична особа як механічну сукупність працівників і засновників ми вважаємо непрацездатною. Справді, юридична особа є об'єднання людей для реалізації деяких наших спільних цілей. Проте результатом такий інтеграції є абсолютно новий суб'єкт права, самостійний фактично та юридично, у якого якістю системності, тобто наділений власними персоніфікованими якостями, несводимими до характеристикам складових його частин. Цей суб'єкт може виявляти власну волю і продовжує діяти винне, незалежно від винності чи невинності окремих його.

Отже, вина одного самостійним суб'єктом права визначається через винність іншого, що не найкращим варіантом нормативного розв'язання проблеми.

1.2 З>остав податкового правопорушення

 

З>остав податкового правопорушення – це система елементів, необхідних і достатніх для кваліфікації скоєного як податкового правопорушення і, отже, до застосування до правопорушникові заходів юридичну відповідальність.

Склад податкового правопорушення, як й іншого правопорушення, включає у собі чотири елемента: об'єкт, об'єктивна сторона, суб'єкт, суб'єктивний бік (Малюнок 1).


Зупинимося найбільш докладно кожному з елементів складу податкового правопорушення.

Об'єкт податкового правопорушення.

Під об'єктом правопорушення розуміються ті охоронювані законом суспільні відносини, інтереси й національні цінності, куди зазіхає правопорушник і якоюпричиняется шкода. Податкові правопорушення також мають об'єкт.

Податки – необхідна умова існування держави. Як уПостановлении Конституційного Судна РФ від 17.12.1996 №20-П, у конституційній обов'язки платників податків сплачувати податки втілено публічний інтерес всіх членів Товариства. Тому законодавство про податки і зборах, охороняючи інтересів держави у сфері стягування податків із метою фінансового власної діяльності, захищає й інтереси Товариства загалом. Отже, все податкові правопорушення зазіхають на правовідносини, регульовані законодавством про податки і зборах, шкодять правомірним фінансовими інтересами держави й Товариства.

Отже, загальним для всієї сукупності податкових правопорушень об'єктом є група громадських відносин, регульованих і захищуваних законодавством про податки і зборах, тобто. податкову систему країни.

У цьому кожна з податкових правопорушень має безпосередній об'єкт, тобто зазіхає конкретну громадське ставлення, охоронюване нормою податкового права. Наприклад, незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу завезеними на територію чи приміщення платника податків порушує встановлений законодавством порядок проведення податкових перевірок. Об'єктом такого правопорушення, як несплата сум податку, є охоронювані законом інтересів держави в повноті і своєчасності надходження податків до бюджету.

Умовно, залежно від об'єкта зазіхання, податкові правопорушення можна розділити на дві групи:

- правопорушення у сфері здійснення податкового контролю;

- правопорушення проти порядку обчислення та сплати податків.

Разом про те, на думку кандидата юридичних наукПепеляева С.Г. можна виділити такі родові об'єкти податкового правопорушення: проти системи податків; проти права і свободи платників податків; проти виконання дохідних частин бюджетів; проти системи гарантій продовжувати виконувати обов'язки платників податків; проти контрольні функції податкові органи; проти порядку ведення бухгалтерського обліку, упорядкування та надання бухгалтерської та податковою звітності; проти обов'язків щодо сплати податків.

Об'єктивний бік податкового правопорушення.

Об'єктивний бік характеризує правопорушення як діяння, тобто. акт поведінки. Її утворює саме протиправне діяння, завдані негативні наслідки і на причинний зв'язок між діянням та її наслідками. Характеристика об'єктивної боку правопорушення визначається нормативними правовими актами – дії або бездіяльність, спосіб, місце, обставини його від вчинення, тяжкість заподіяної шкоди. Поїзди правопорушень, відповідно, і вживані заходи відповідальності різняться залежно від наявності або відсутність встановлених законом елементів об'єктивної боку. Наприклад, залежно від розміру суми несплаченого податку діяння фізичної особи може бути визнаний або податковим правопорушенням, або злочином.

Податкові правопорушення можуть відбуватися як шляхом активних протиправних дій, наприклад, дача свідком, викликуваним у справі податковому правопорушення, явно хибних показань, і шляхом бездіяльності – невиконанняпредписиваемих законом обов'язків – наприклад, не перерахування до бюджету сум податку податковим агентом. Для кваліфікації деяких податкових правопорушень має значення, як і формі вони скоєно – дій чи бездіяльності. Так, грубих порушень правил обліку доходів, витрат і (чи) об'єктів оподаткування визнається і невчасне відбиток (бездіяльність), і неправильне відбиток (дії) на рахунках бухгалтерського обліку, і в звітності господарських операцій.

Слід зазначити, що, залежно від наявності або відсутність шкідливих наслідків все правопорушення можна розділити, відповідно на матеріальні і формальні.

Суб'єкт податкового правопорушення.

Відповідно до ст.107 НК РФ під суб'єктом податкового правопорушення розуміється обличчя, скоїла протиправне діяння і що підлягає податкової відповідальності. Таким обличчям може бути як фізична особа, і організація. У цьому, фізична особа може у ролі суб'єкта податкового правопорушення, коли вона досягло шістнадцятирічного віку і її є які закидають.

Фізична особа визнається навіженим, тоді як момент скоєння діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, перебував у стані, у якому були віддавати собі звіту у діях чи керувати ними внаслідок болючого стану. Доказом такого психічного стану особи служать медичні документи, котрі за змісту, змісту і дати повинні ставитися до того що періоду часу, у якому скоєно податкове правопорушення.

Як суб'єкта окремих податкових правопорушень можуть виступати ті фізичні особи, які мають податковий статус індивідуального підприємця. Так, не притягнуто до відповідальності про ухиляння від постановки на облік у податковій органі (>ст.117 НК РФ) фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність, і навіть які є приватними нотаріусами, приватними охоронцями, приватними детективами.

Є думка, що таке відповідальність порушення законодавства про податки і зборах доцільно установити з 14-річного віку, бо за діючих правилах відкриті широкі змогу проведення різних операцій через малолітніх осіб, у цілях мінімізації податків і відхилення від відповідальності за податкові правопорушення, для оформлення з їхньої ім'я нерухомості тощо.

З нашою погляду, з пропозицією важко погодитися. До відповідальності може залучатися тільки обличчя, здатне через вік усвідомлювати протиправність своїх дій. Податкове законодавство дуже складно розуміння. До того ж у навчальних закладах середньої освіти не розпочали викладання податкового права.

Суб'єктивна сторона податкового правопорушення.

Суб'єктивна сторона податкового правопорушення характеризується виною правопорушника. У цьому вина як психічне ставлення особи до здійсненого діянню може мати різні форми – умисел і необережність.

Податкове правопорушення визнається досконалим зумисне, коли обличчя, яка скоїла, усвідомлювало протиправний характер свого діяння і бажала або свідомо допускало наступ шкідливих наслідків такого діяння (п.2 ст.110 НК РФ). Усвідомлення протиправності означає поінформованість особи у тому, що діяння, які вона робить, порушують податкового законодавства і заборонені їм під страхом відповідальності.Правонарушитель, діючий зумисне, може активно бажати наступу шкідливих наслідків, і може ігнорувати їх, свідомо припускаючи причому їхній наступ.

>Неосторожность завжди характеризується тим, що правопорушник не усвідомлював протиправного характеру свого діяння або шкідливий характернаступивших наслідків, хоча повинно був і могло це усвідомлювати (п.3 ст.110 НК РФ).

Як кажуть, закон встановлює обов'язок особи усвідомлювати протиправний характер свого діяння і потенційно можливих наслідків, хоча у тому випадку правопорушник не вважає свої дії або бездіяльність порушенням норм податкового законодавства. Навпаки, він помилково вважає їх правомірними, не суперечать закону. Суб'єкт як рветься до шкідливим наслідків, він взагалі думає тільки про можливості їх наступу. Проте закон розмірковує так, що він слід діяти відповідально, спираючись на норми права,

Страница 1 из 5 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація