Реферати українською » Государство и право » Правове регулювання аудиторської діяльності


Реферат Правове регулювання аудиторської діяльності

Страница 1 из 5 | Следующая страница

Зміст

ринок підприємницький аудит атестація

Запровадження

1. Історія становлення розвитку аудиту

2. Організаційна діяльність аудиторів і аудиторських фірм

3. Правове положення аудиторів і аудиторських фірм

Укладання

Література


Запровадження

Ця курсова робота присвячена правовому регулювання аудиторську діяльність у Росії. Діяльність дається аналіз положень Федерального закону від 7 серпня 2001 р. N119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" (далі - Закон про аудит) і відповідальність у розвиток нормативно-правових актів. У законі має базове значення для регулювання аудиту як різновиду підприємницької діяльності.

Передумовою появи аудиту у Росії стала перебудова економічних відносин, перехід до ринків, зростання підприємницької активності громадян України. Аудит з'явився нової формою контролювання фінансово-господарську діяльність підприємців; він поєднує у собі перевірку фінансової звітності організацій корисною і надання послуг за податковому, правовому, управлінському консультуванню.

Період становлення російського аудиту характеризувався директивним створенням аудиторських фірм, зусиль для організації атестації аудиторів, ліцензуванню аудиторську діяльність, виробленні вимог до професійним учасникам аудиторського ринку України і правил проведення перевірок і надання супутніх аудиту послуг.

Процес формування ринку аудиту у Росії, сутнісно, завершено: визначено становище учасників із урахуванням їхньої роль відносинах щодо аудиту, їхніх прав й обов'язки; встановлено правил поведінки над ринком аудиту; створена численна група професіоналів, здійснюють перевірки фінансової звітності, володіють концепціями і процедурами бухгалтерського обліку, і складання фінансової звітності.

За даними Департаменту фінансового контролю та аудиту Мінфіну Росії, у період 1994-2001 рр. Центральноїаттестационно-лицензионной комісією Мінфіну Росії видано 23 600 ліцензій (зокрема аудиторським організаціям - 14 700 і індивідуальним аудиторам - 8900), число діючих ліцензій становить близько 8900 (зокрема за загальним аудиту - 7700, аудиту інвестиційних інститутів власності та аудиту страховиків - 266). За ж період Центральноїаттестационно-лицензионной комісією Мінфіну Росії затверджено до видачі майже 36 500 кваліфікаційних атестатів аудитора. Кількість діючих кваліфікаційних атестатів становило 24 900.

На цьому етапі розвитку аудиторську діяльність, коли загалом ринок аудиту насичений професійними суб'єктами, вирішити питання підвищення якості наданих аудиторами послуг. Вирішення питання пов'язані з чіткої організацією й ефективної роботою системи атестації аудиторів, встановленням вимоги щодо обов'язкової навчанні та підвищення кваліфікації аудиторів, прийняттям заходів для організації системи підвищення фаховий рівень аудиторів, організацією систематичного контролю якості аудиту. Формування аудиторського співтовариства дозволяє порушувати питання про розвитку саморегулювання аудиту.

Предметом розгляду у справжньої роботи стали норми закон про аудит, інших нормативних актів у взаємозв'язку з іншими положеннями спеціальних законів і лобіювання відповідних підзаконних актів, правозастосовча і судова практика.

Важливим представляється висновок у тому, у Росії існує що сформувався правової механізм регулювання аудиторську діяльність.

Робота містить характеристику організації аудиту у Росії як особливого різновиду взаємин у в умовах сучасної ринкової економіки з огляду на специфікусубъектного складу, зокрема професійних учасників аудиторського ринку, і динаміки їх розвитку.


1. Історія становлення та розвитку аудиту

Спочатку (1987-1993 рр.) норми про аудит були у окремих правових актах. Аналізуючи цей етап був відсутній єдиний нормативний правової акт, який регламентує відносини, які під час здійсненні аудиторську діяльність.

У 1987 р. було прийнято постанови Ради Міністрів СРСР від 13 січня 1987 р. N 48 "Про порядок створення території СРСР і діяльності спільних підприємств, міжнародних об'єд-нань і організацій СРСР інших країн - членів РЕВ", від 13 січня 1987 р. N 49 "Про порядок створення території СРСР і діяльності спільних підприємств із участю радянських громадських організацій і фірм капіталістичних і що розвиваються", у яких передбачалося, проведення перевірки фінансово-господарської і комерційної діяльності здійснюється за плату радянської госпрозрахункової аудиторської організацією. Закон РРФСР "Про іноземних інвестицій в РРФСР" від 4 липня 1991 р. зобов'язував річні бухгалтерські звіти підприємств із іноземними інвестиціями представляти разом із укладанням аудитора про достовірності звітності. У цьому по союзному законодавству перевірка фінансової та комерційної діяльності таких підприємств могла здійснюватися російськими аудиторами, а укладання іноземних аудиторів юридичної сили для податкові органи або не мали.Непредставление в податкові органи аудиторського укладання було основою залучення платників до відповідальності у установленому порядку.

У положенні про акціонерних товариствах, затвердженому постановою Ради Міністрів РРФСР від 25 грудня 1990 р. N 601, містився розділ про аудит. У ньому розрізнялися зовнішній і внутрішній аудит. У першому випадку товариство включало договір із спеціалізованою організацією щодо перевірки і підтвердження річний фінансової звітності.Аудитор ставив свій підпис на річному звіті на підтвердження його відповідності наявну інформацію про реальний стан справ. Внутрішній аудит суспільства здійснювався ревізійної комісією. Дане Становище встановлювало також правило у тому, що річний звіт суспільства може бути перевірений і підтверджено призначеної загальними зборами акціонерів аудиторської організацією.

З розвитком окремих спеціальних сфер підприємницької діяльності виникла потреба обов'язкової аудиторської перевірки діяльності банків, страхових організацій, інвестиційних фондів.

Відповідно до Законом РРФСР від 2 грудня 1990 р. N395-I "Про банки та надійної банківської діяльність у РРФСР" діяльність банків підлягала щорічної перевірці аудиторськими організаціями, уповноваженими законодавством за проведення аудиторських перевірок. Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації передбачало, що аудит - незалежний, нейтральний контролю над діяльністю комерційних банків та інших кредитних установ. Банківський аудит складає договірній основі спеціалізованими аудиторськими підприємствами і фізичними особами - аудиторами, мають ліцензію Банку Росії на аудиторську діяльність у банківську систему. Основною метою банківського аудиту є підтвердження достовірності звітності комерційних банків, представленої у медичні установи Банку Росії, відповідність бухгалтерського обліку вимогам тих нормативних документів, перевірка дотримання банківського законодавства, аналіз фінансово-господарську діяльність, і навіть надання консультаційних послуг. Створені в Банку же Росії та його територіальних головних управліннях поради по банківської аудиторську діяльність координують роботу аудиторів, розробляють методичних рекомендацій, і навіть перелік запитань, які підлягають обов'язкової аудиторської перевірці у процесі банківського аудиту. Ради розглядають питання, пов'язані із видачею і відкликанням ліцензій для проведення банківського аудиту, контролюючи роботу банківських аудиторів.

Закон РФ від 27 листопада 1992 р. "Про організацію страхової справи Російській Федерації" (далі - Закон про організацію страхової справи) містив норму, за якою страховики публікували річні бухгалтерські звітів у порядку й у терміни, встановлені нормативними правовими актами РФ, після аудиторського підтвердження достовірності у тих звітах відомостей.

Відповідно до Указом президента Російської Федерації від 7 жовтня 1992 р. N 1186 "Про заходи з організації ринку цінних паперів у процесі приватизації державних підприємств і муніципальних підприємств" аудиторська перевірка мала проводитися в інвестиційні фонди. Положення про інвестиційні фонди (Додаток N 1 до Указу) і Положення про спеціалізованих інвестиційні фонди приватизації, які акумулюють приватизаційні чеки громадян (Додаток N 2 до Указу) встановлювали обов'язкову щоквартальну публікацію інформації вартість активів фонду, засвідченій укладанням незалежного аудитора. Акт або інший документ, складений за результатами аудиторської перевірки, був невід'ємною частиною річного звіту про діяльність інвестиційного фонду.

Державна програма приватизації державних підприємств і муніципальних підприємств у Російської Федерації, затверджена Указом президента Російської Федерації від 24 грудня 1993 р. N 2284, передбачала, у разі незатвердження радою директорів річного балансу акціонерного товариства його здають у порядку до податкової інспекції, яка призначає проведення аудиторської перевірки рахунок коштів акціонерного товариства. Відповідно до постанови Уряди Російської Федерації від 10 лютого 1994 р. N 96 "Про делегуванні повноважень Уряди Російської Федерації з управління та розпорядженню об'єктами федеральної власності"Госкомимущество Росії, і навіть за узгодженням із ним федеральні органи виконавчої, куди покладено координація політики та регулювання діяльність у відповідних галузях (сферах управління), вправі призначати і виробляти документальні і фактичні перевірки (ревізії, інвентаризації), призначати аудиторські перевірки у цілях здійснення контролю над використанням за призначенням і збереженням наразі державного майна, ставиться до федеральної власності, закріпленого за федеральними підприємствами на праві повного господарського ведення, за федеральними надають державні установи на праві оперативно керувати.

Отже, можна говорити, що положення про проведення аудиторських перевірок, обов'язок за поданням фінансової звітності, підтвердженої аудиторським укладанням, стосовно низки економічних суб'єктів були у численних правових актах. У цьому був відсутній правової акт, який регламентує здійснення аудиторську діяльність.

Наступний етап (1993-2001 рр.) розвитку нормативно-правової бази на пов'язані з виданням указу Президента РФ від 22 грудня 1993 р. N 2263, що затвердив Тимчасові правила аудиторську діяльність. У цьому акті утримувалося визначення поняття "аудиторська діяльність", встановлювалися обов'язковість ліцензування цього виду і атестації аудиторів, їхніх прав й обов'язки, організація державного регулювання, яке здійснювалося Комісією по аудиторську діяльність за Президента Російської Федерації. Тимчасові правила зіграли позитивну роль організації правового забезпечення аудиту й формуванні російського ринку аудиторських послуг.

У 1994 р. постановою Уряди Російської Федерації було визначено основні критерії діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська звітність підлягала обов'язкової аудиторської перевірці. До них ставилися така організаційно-правова форма економічного суб'єкта, як відкрите товариство, незалежно від кількості акціонерів і збільшення розмірів статутного капіталу; банки та інші кредитні установи, страхові організації, або суспільства взаємного страхування, інвестиційні інститути, позабюджетні фонди, благодійні й інші фонди, джерелами освіти яких є добровільні відрахування юридичних і фізичних осіб, і навіть інші економічні суб'єкти, обов'язкова аудиторська які з вигляду своєї діяльності передбачена федеральними законами, указами Президента РФ і постановами Уряди РФ. Якщо статутний капітал економічного суб'єкта була частка, що належить іноземних інвесторів, також була потрібна щорічна аудиторська перевірка. Починаючи з звіту за 1995 р. до вказаних критеріям додалися ще фінансові показники економічних суб'єктів (крім що є в цілому або частково у державній і муніципальної власності): обсяг виручки від продукції (робіт, послуг) протягом року, перевищує на 500 гривень тис. раз встановлений законом мінімальний розмір оплати праці середньому; сума активів балансу, що перевищує наприкінці звітного року у 200 тис. раз встановлений законом мінімальний розмір оплати праці середньому.

Важливу роль мало прийняття Банком Росії у 1997 р. Положення про аудиторську діяльність у банківській системі. Цей документ встановлював систему організації аудиту банківській сфері, порядок атестації і ліцензування банківського аудиту, вживані заходи впливу аудиторам, що забезпечує банківський аудит.

Ці акти змогли закласти правові основи здійснення аудиторську діяльність у Росії, визначивши напрям розвитку аудиту загалом і окремих його видів - як-от загальний аудит, банківський аудит, аудит страхових організацій, бірж, позабіржових фондів і інвестиційних інститутів.

Третій етап пов'язаний із розвитком аудиту у країні й необхідністю вдосконалення законодавчого забезпечення аудиторську діяльність. Тимчасові правила, зігравши свою значної ролі становлення аудиту країни, не відбивали повною мірою нинішніх умов над ринком аудиторських послуг. У 2001 р. було прийнято Федеральний закон "Про аудиторську діяльність", котрий діє нині з внесеними до нього змінами і доповненнями.

Закон про аудит встановлює вищі протиВременними правилами вимоги до організації аудиту, особам, що забезпечує аудиторські перевірки, уточнює поняття аудиторську діяльність, зокрема обов'язкового аудиту, закріплює принципи аудиторську діяльність, вводить обов'язок страхування цивільно-правову відповідальність за обов'язкового аудит, встановлює системи контролю за якістю, атестації і ліцензування аудиторську діяльність. Цього закону визначає місце і у організації аудиту органів державності влади, професійних аудиторських об'єд-нань і інших зацікавлених осіб. У цьому норми закону про аудит мають пріоритет перед нормами інших законів, що регулюють відносини у сфері аудиту.

До таких, зокрема, ставляться Закон про банки, Закон про Банку Росії, враховують особливості проведення банківського аудиту, Закон про ТОВ, Федеральний закон від 26 грудня 1995 р. N208-ФЗ "Про акціонерних товариствах" (далі - Закон про АТ), Федеральний закон від 8 травня 1996 р. N41-ФЗ "Про виробничих кооперативах" (далі - Закон про виробничих кооперативах) та інших.

Особливості правового становища аудиторських організацій, здійснюють перевірки сільськогосподарських кооперативів та створення спілок цих кооперативів, можуть бути Федеральним законом від 8 грудня 1995 р. N193-ФЗ "Про сільськогосподарську кооперацію".

Відносини, які під час здійсненні аудиторську діяльність, можуть регулюватися також указами президента Російської Федерації, котрі мають суперечити федеральним законам. Укази президента Російської Федерації мають пріоритетне значення стосовно іншим підзаконних актів. Вони можуть прийматися з питання, що входить до компетенцію Президента (ст. 80 Конституції РФ), зокрема з питань аудиторську діяльність, крім випадків, коли це питання відповідність до федеральним законодавством може бути врегульована лише законом.

З й у виконання федеральних законів, указів Президента РФ Уряд РФ вправі приймати постанови про аудиторську діяльність. Відповідно до п. "б" год. 1 ст. 114 Конституції РФ Уряд РФ забезпечує проведення Російської Федерації єдиної фінансової, кредитної та їх грошової політики. Постанови уряду Російської Федерації приймаються виходячи з й у виконання нормативних правових актів, мають вищу проти ними юридичної чинності.

У сфері правовим регулюванням аудиторську діяльність треба враховувати постанову Уряди РФ від 6 лютого 2002 р. N 80 "Про питання державного регулювання аудиторську діяльність Російській Федерації", відповідно до яким Мінфін Росії було визначено уповноваженим федеральним органом виконавчої, що забезпечує регулювання аудиторську діяльність, постанову Уряди РФ від 11 лютого 2002 р. N 135 "Про ліцензування окремих видів діяльності", що визначило яклицензирующего органу на області аудиторську діяльність Мінфін Росії, постанову Уряди РФ від 29 березня 2002 р. N 190 "Про ліцензування аудиторську діяльність", котра затвердила Положення про

Страница 1 из 5 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація