Реферати українською » Экономика » ПДВ за новими правилами


Реферат ПДВ за новими правилами

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Михайло Беспалов

Питання, пов'язані з порядком сплати ПДВ, його адмініструванням, урахуванням психології та відшкодуванням, є найпоширенішими й актуальними більшість платників податків, які використовують загальну систему оподаткування. А глава 21 НК РФ – найдинамічнішою, постійнокорректирующейся і мінливих з врахуванням думки окремих груп платників податків та фінансових і місцевих податкових органів. Проаналізуємо чергові зміни докладніше.

Відновлення ПДВ: нові правила

Можливість виставляннякорректировочних рахівниць-фактур призвела до необхідність зміни урахування ПДВ у продавців, а й в покупців товарів, робіт, послуг і прав. Через війну НК РФ доповнився новими підставами на відновлення ПДВ, раніше прийнятого до відрахуванню. Так, за новими правилами, відповідно до п. 3 ст. 170 НК РФ суми ПДВ, прийняті до відрахуванню платником податків з товарів (роботам, послуг), зокрема по основних засобів і нематеріальною активам, майновим правам, підлягають їм відновленню у разі:

1) зміни вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнові права у бік зниження, зокрема у разі зменшення ціни (тарифу) і (чи) зменшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнові права. У цьому відновленню підлягають податок у вигляді різниці між сумами податку,исчисленними з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнові права доі після цього зменшення.

Далі відзначимо, що податок покупець відновлює у цьому податковому періоді, який припадає понад рання з таких дат:

отримання покупцем первинних документів зміну у бік зниження вартості придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг), отриманих майнові права;

отримання покупцемкорректировочного рахунків-фактури, виставленого продавцем за зміни у бік зниження вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнові права.

Отже, покупець, який одержавкорректировочний рахунок-фактуру на меншу суму, аніж початковий документ, зобов'язаний відновити ПДВ, раніше ухвалений до відрахуванню, на відмінність між сумами ПДВ, зазначеними у первинному ікорректировочномсчете-фактуре.

2) використання товарів (робіт, послуг), зокрема основних засобів і нематеріальних активів, і прав їхнього реалізації, оподатковуваного по податкової ставці 0% відповідно до п. 1 ст. 164 НК РФ. У цьому відновленню підлягають суми ПДВ у розмірі, раніше прийнятому до відрахуванню.

Натомість відновлення сум податку виробляється у податковому періоді, у якому здійснюється відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), реалізація яких оподатковується ПДВ з нульову ставку.

Підкреслимо, що відновлені до сплати суми ПДВ у подальшому підлягають відрахуванню у відповідній податковому періоді, який доводиться момент визначення податкової бази операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) оподатковуваних по податкової ставці 0%, з урахуванням особливостей, встановлених ст. 167 НК РФ.

Отже, під час експорту товарів,облагаемом ПДВ щодо нульову ставку, й на інших операціям, зафіксованим в п.1 ст. 164 НК РФ, необхідність постановки податку відрахування за новими правилами виникає двічі. Так, вперше ПДВ на відрахування ставиться на придбання товару, далі за його відвантаженні – експорті суми ПДВ, раніше поставлені до відрахуванню, відновлюються до сплати, а після виникнення податкової бази, оподатковуваного по податкової ставці 0%, суми відновленого до сплати ПДВ вдруге ставляться до відрахуванню. Ця схема ще більше ускладнює процес урахування ПДВ при експортних операціях. Її необхідність, швидше за все, пов'язані з спробою фінансового відомства боротися з фактами незаконного застосування пільгової нульової відсоткової ставки із ПДВ. Через війну реально поставити ПДВ до відрахуванню під час експорту тепер можливе лише за зборі всіх документів, підтверджують обгрунтованість застосування нульової податкової ставки;

3) отримання платником податків у відповідність до російським законодавством субсидій з федерального бюджету отримати відшкодування витрат, пов'язаних з оплатою придбаних товарів (робіт, послуг), з урахуванням податку, і навіть отримати відшкодування витрат з сплаті податку під час ввезення товарів завезеними на територію Російської Федерації (імпорті). У цьому відновленню підлягають податок у вигляді, раніше прийнятому до відрахуванню. З іншого боку, суми ПДВ, підлягали відновленню до сплати відповідно до даним порядком, не входять у вартість зазначених товарів (робіт, послуг), а враховуються у складі інших витрат у відповідності зі ст. 264 НК РФ. Відновлення сум податку виробляється у тому податковому періоді, у якому отримані суми наданих субсидій.

Податкові відрахування

Закон №245-ФЗ уточнює і застосування податкових відрахувань із ПДВ. Так було в відповідність до нової редакцією ст. 171 НК РФ за зміни вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнові права у бік зниження, зокрема у разі зменшення цін (тарифів) і (чи) зменшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнові права,вичетам у продавця цих товарів (робіт, послуг), майнові права підлягає відмінність між сумами податку,исчисленними з вартості відвантажених товарів доі після цього зменшення.

При зміні у бік зростання вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнові права, зокрема у разі збільшення ціни (тарифу) і (чи) збільшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнові права, відмінність між сумами податку,исчисленними з вартості відвантажених товарів доі після цього збільшення, підлягає відрахуванню у покупця цих товарів (робіт, послуг), майнові права.

Отже, тоді яккорректировочномсчете-фактуре зазначена меншу суму реалізації, отже, і меншу суму ПДВ, ніж у первинному документі, то ПДВ на відрахування ставить продавець товарів, робіт, послуг. Якщо ж укорректировочномсчете-фактуре суми реалізації і який виставляється ПДВ перевищують відповідні цифру початковомусчете-фактуре, то ПДВ на відрахування ставить покупець товарів, робіт, послуг. Причому у обох випадках ПДВ до відрахуванню ставиться у сумі різниці відповідних сум податку, відображених у первинному ікорректировочном документах.

Також звернемо увагу те що, що ці відрахування ПДВ виробляються виходячи зкорректировочних рахунків-фактур, виставлених продавцями товарів (робіт, послуг), майнові права, за наявності договору, угоди, іншого первинного документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця зміну вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнові права, зокрема зміну ціни (тарифу) і (чи) зміни кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнові права, але з пізніше трьох років після складаннякорректировочного рахунка-фактури.

Податок з прибутку організацій

Крім змін - у області сплати ПДВ Законом №245-ФЗ внесено корективи, і до розділу 25 НК РФ. Розширено перелік визнаних при розрахунку податкової бази податком з прибутку витрат за добровільної майновому страхуванню. Тепер у відповідність допп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ у витрати компанії включаються витрати з добровільному страхуванню експортних кредитів та їхніх інвестицій від підприємницьких і (чи) турбують.

Новації при застосуванні0%-ной податкової ставки

Перелік операцій, оподатковуваних ПДВ за ставкою 0%, розширено Так було в відповідність до новимпп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ оподаткування проводиться у разі ставці 0% при реалізації які надають організаціями чи індивідуальними підприємцями:

послуг за надання належить на праві власності, чи на праві оренди (зокрема фінансової оренди (лізингу)) залізничного рухомого складу і (чи) контейнерів для перевезення чи транспортування залізничним транспортом товарів, переміщуваних на території РФ із території іноземної держави, яка є членом митного союзу, зокрема на території держави – члена митного союзу, чи із території держави – члена митного союзу завезеними на територію іншої держави, зокрема що є членом митного союзу;

транспортно-експедиційних послуг, які надають з урахуванням договору транспортної експедиції з організацією перевезення чи транспортування залізничним транспортом товарів, переміщуваних на території РФ із території іноземної держави, яка є членом митного союзу, зокрема на території держави – члена митного союзу, чи із території держави – члена митного союзу завезеними на територію іншої держави, зокрема що є членом митного союзу.

Положення справжнього підпункту не поширюються послуги, надані російськими перевізниками на залізничному транспорті.

У цілому нині даний підпункт носить уточнюючий характері і буде актуальним насамперед для експедиторських компаній, котрі займаються міжнародними залізничними перевезеннями.

>Скорректирован порядок підтвердження права застосування податкової ставки 0%. Так було в новій редакції ст. 165 НК РФ на утвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% большє нє потрібно представляти в ФНП виписку банку (копію виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від товару (припасів) іноземному особі з цього приводу платника податків у російському банку. У цьому виписку банку (її копію), що підтверджує фактичне надходження виручки від товару (припасів) іноземному особі з цього приводу платника податків чи комісіонера (повіреного, агента) у російському банку, за новими правилами для застосуванні 0% ПДВ непотрібно бути і при реалізації товарів через комісіонера, повіреного чи агента за договором комісії, договору доручення абоагентскому договору.

Розрахунок податкової бази

Важливим нововведенням є уточнення порядку розрахунку податкової бази ПДВ. Так, ст. 153 НК РФ доповнена пунктом 4, за яким якщо реалізації товарів (робіт, послуг), майнові права за договорами, зобов'язання оплату яких передбачено в рублях у сумі, еквівалентній певної суми на іноземній валюті, чи умовних грошових одиницях, моментом визначення податкової бази є день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнові права, щодо податкової бази іноземна валюта чи умовні грошові одиниці перераховуються на рублі за курсом за Центральний банк РФ на дату відвантаження (передачі) товарів (виконання, надання послуг), передачі майнові права. При наступної оплаті товарів (робіт, послуг), майнові права податкову базу не коригується.Суммовие різниці у частині ПДВ, що охоплюютьналогоплательщика-продавца при наступної оплаті товарів (робіт, послуг), майнові права, враховуються у складі позареалізаційних доходів у відповідності зі ст. 250 НК РФ чи складі позареалізаційних витрат у відповідності зі ст. 265 НК РФ.

Отже, коли з умовам договору ціна реалізації товарів виражена в іноземній валюті чи умовних грошових одиницях, то податкову базу із ПДВ визначається разів у день відвантаження (передачі) товарів за курсом за Центральний банк Росії.

>Дополнена ст. 161 «Особливості визначення податкової бази податковими агентами» НК РФ пунктом 4, 1 такого змісту: при реалізації біля Росії майна України та (чи) майнові права боржників, визнаних відповідно до російським законодавством банкрутами, податкову базу окреслюється сума доходу цього майна з урахуванням податку. У цьому податкову базу визначається податковим агентом окремо з кожної операції з реалізації зазначеного майна. І тут податковими агентами зізнаються покупці зазначеного майна України та (чи) майнові права, крім фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями. Зазначені особи зобов'язані обчислити розрахунковим методом, утримати з виплачуваних доходів населення і до бюджет суму ПДВ. Отже, для придбання майна укомпании-банкрота податковим агентів виступає покупець даного майна, який має розрахувати і сплатити ПДВ із суми придбання.

Державний збір

Закон №245-ФЗ доповнив новим підпунктом 132 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, за яким за повторну видачу свідчення про постановці на облік у податковій органі сплачується державне мито у вигляді 200 крб.

Визначення місця реалізації робіт і постачальники послуг

Внесено зміни у ст. 148 НК РФ «Місце реалізації робіт (послуг)». Доповнено її новим пунктом 2.1 такого змісту: з метою сплати ПДВ місцем реалізації робіт (послуг) визнається територія Росії, якщо виконання робіт, надання послуг здійснюються у цілях геологічного вивчення, розвідування й видобування вуглеводневої сировини у тих ділянках надр, розташованих в цілому або частково на континентальний шельф і (чи) у російській виняткової економічної зоні. Положення справжнього пункту поширюються ми такі види робіт (послуг):

1) роботи (послуги), що їх (надані) у тих ділянках континентального шельфу, і (чи) в виняткової економічної зоні РФ, зі створення, доведення до готовності для використання (експлуатації), технічного обслуговування, ремонту, реконструкції, модернізації, технічного переоснащення (іншим роботам капітального характеру) штучних островів, установок і водоканалізаційних споруд, і навіть іншого майна, розташованого на континентальний шельф і (чи) у російській виняткової економічної зоні;

2) роботи (послуги) з видобутку вуглеводневої сировини;

3) роботи (послуги) з підготовки (первинної обробці) вуглеводневої сировини;

4) роботи (послуги) перевезення і (чи) транспортуванні вуглеводневої сировини з пунктів відправлення, що є на континентальний шельф же Росії та (чи) в виняткової економічної зоні РФ, і навіть роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з такою перевезенням і (чи) транспортуванням, що їх (надані) російськими, і (чи) іноземними організаціями.

У новий п. 2.1. ст. 148 НК РФ носить вузькоспрямовану характері і уточнює місце реалізації робіт (послуг) з метою сплати ПДВ і під час робіт на континентальний шельф чи російської виняткової економічної зоні.

>Подкорректирована і ст. 149 НК РФ «Операції, які підлягають оподаткуванню (>освобождаемие від оподатковування)». Зокрема, у редакції цієї статті не підлягають обкладанню (звільняються й від оподаткування) ПДВ операції з страхуванню,сострахованию і перестрахування експортних кредитів та внесення інвестицій від підприємницьких і (чи) турбують.

Висновки

З аналізу Закону №245-ФЗ видно, основні зміни він вносить до розділу 21 НК РФ «Податок на додану вартість». Головною та принципової новелою є можливість виставляннякорректировочних рахівниць-фактур і постановки ПДВ на відрахування з урахуванням цих документів. Велика увага приділена механізму виставляннякорректировочних рахунків-фактур, порядку заповнення і постановки ПДВ на відрахування як в продавців, і у покупців товарів, робіт, послуг. З іншого боку, уточнено порядок відновлення сум ПДВ, раніше поставлених на відрахування, при застосуванні нульової податкової ставки та інших моменти, що носять вузько орієнтований характер.

Зміни, що стосуються податку додану вартість, входять у чинність закону з 1-го числа чергового податкового періоду,

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація