Реферати українською » Экономика » Міняємо метод амортизації в податковому обліку


Реферат Міняємо метод амортизації в податковому обліку

>Давидовская Ірина Леонідівна, заступник директора Палати податкових консультантів

Питання: Організація з метою податкового обліку застосовувала лінійний метод нарахування амортизації. З нового податкового періоду планує перейти на нелінійний метод. Як це оформити? Чи треба перераховувати амортизацію по основних засобів, запровадженим в дію у попередніх податкових періодах? Як розраховувати амортизацію за зміни методу нарахування амортизації ОС у податковій обліку? Який порядок дій, якщо організація вирішить повернутися до лінійному методу нарахування амортизації? О.Н.Тайченко, р. Псков

Відповідь: З початку нового податкового періоду – 2011 року – платник податків вправі поміняти метод нарахування амортизації. Наприклад, перейти з лінійного методу нарахування амортизації на нелінійний. У цьому слід пам'ятати про 2 обмеженнях при застосуванні нелінійного методу.

По-перше, згідно з пунктом 1 статті 259 НК РФ платник податків вправі перейти з нелінійного на лінійний метод нарахування амортизації не частіше разу на 5 років. Це означає «не частіше разу на 5 років»? Це чергова загадка законодавця. Але, очевидно, було у вигляді, що платник податків, перейшовши застосування нелінійного методу, мусиш любити його застосовувати щонайменше 5 років.

По-друге, при застосуванні нелінійного методу щодо будинків, споруд, передатних пристроїв, нематеріальних активів, які входять у 8–10 амортизаційні групи, продовжує застосовуватися лінійний метод нарахування амортизації.

Беручи рішення про перехід на нелінійний метод нарахування амортизації, треба чітко усвідомити, що його застосування істотно збільшує обсяг бухгалтерської навантаження у зв'язку з необхідністю паралельно вести бухгалтерський і податкова облік та імідж визначатимуть тимчасові різниці відповідно до вимогамиПБУ 18/02. Отже, організація перейшла на нелінійний метод нарахування амортизації. Потрібно закріпити це у облікову політику з оподаткування і започаткувати підготовчу роботу. Як-от:

розподілити всі об'єкти ОС і нематеріальних активів по амортизаційним групам з терміну корисного використання таких об'єктів, встановленого під час введення їх у дію;

при застосуванні що підвищують (знижувальних) коефіцієнтів – сформувати підгрупи у складі амортизаційних груп;

визначити залишкову вартість об'єктів ОС і нематеріальних активів як відмінність між їхні первісні вартістю і сумою нарахованої амортизації за станом 1 січня 2011 року. При застосуванні амортизаційної премії їхньому суму слід скоригувати початкову вартістьамортизируемого майна;

розрахувати сумарний баланс кожної амортизаційної групи (підгрупи) початку податкового періоду.

Зауважимо, що перераховувати суми раніше нарахованої амортизації зайве.Подготовительная робота пов'язані з особливостями нелінійного методу: на відміну лінійного методу нарахування амортизації здійснюється не пооб'єктно, а цілому в амортизаційної групі (підгрупі). Сума нарахованої протягом місяця амортизації з об'єктівамортизируемого майна окреслюється твір сумарного балансу відповідної амортизаційної групи (підгрупи) на 1-е число місяці, протягом якого визначається суму нарахованої амортизації, і норми амортизації, встановленої пунктом 5 статті 259.2 НК РФ.

Надалі сумарний баланс кожної амортизаційної групи (підгрупи) може збільшуватися чи зменшуватися. Наприклад, він зростає при введення в експлуатацію нових об'єктівамортизируемого майна, проведенні робіт з реконструкції, добудові,дооборудованию, модернізації, технічного переоснащення, а зменшується принаймні нарахування амортизації, вибуття об'єктівамортизируемого майна.

Приклад

У податковому обліку організації з стану на 1 січня 2011 року такеамортизируемое майно у межах амортизаційних груп:

У 2011 року придбаний і введений в новий легковий автомобіль, початкова вартість – 500 000 крб. Відповідно до пунктом 3 статті 259.2 НК РФ вона входить у сумарний баланс III амортизаційної групи з 1-го числа місяці, наступного за місяцем, коли його став до ладу, тобто із 1 лютого 2011 року.

У відомості нарахування амортизації у грудні 2011 року буде такі записи (фрагмент):

Оскільки сумарний баланс I амортизаційної групи на 1 лютого 2011 року не перевищує 20 000 крб., платник податків вправі ліквідувати цю амортизаційну групу, визнавши суму 18 854 крб.внереализационним витратою згідно з пунктом 12 статті 259.2 НК РФ.

Вже у лютому 2011 року старий легковий автомобіль продано. І тут сумарний баланс III амортизаційної групи з стану на 1 березня 2011 року мав бути зменшений на залишкову вартість цього об'єкта. Відповідно до пункту 1 статті 257 НК РФ залишкова вартість визначається за такою формулою:

деSn – залишкова вартість об'єкта після закінчення n місяців саме його включення до відповідну амортизаційну групу (підгрупу); P.S – початкова вартість об'єкта; n – число повних місяців, які з дня включення зазначеного об'єкта в відповідну амортизаційну групу досі його винятки з складу цієї групи;k – норма амортизації.

Але, підставивши дані у цю формулу, з нашого ситуації, ми не зможемо визначити залишкову вартість об'єкта. Це з тим, що наведена формула ідеальна для випадків придбання основних засобів під час застосування нелінійного методу нарахування амортизації. Тому, якщо потрібно визначити залишкову вартість по ОС, якими раніше амортизація нараховувалася лінійним способом (як у нашому разі), то формулу потрібно підставляти залишкову вартість об'єкта на 1-е число податкового періоду, від якого застосовується нелінійний метод нарахування амортизації. Що ж до порядку визначення показника «n», то з загальних положень по нарахуванню амортизації амортизація припиняє нараховуватися з 1-го числа місяці, наступного завибитием об'єкта основних засобів. І це отже, що місяць вибуття об'єкта ОС також має бути входить у розрахунок. Таку думку висловив Мінфін Росії у тому-таки листі від 16.03.2010 № 03-03-06/2/47.

Отже, залишкова вартість легкового автомобіля: 38 000 крб. x (1 – 0, 01 x 5, 6)2 = 33 863 крб.

>Ведомость нарахування амортизації у лютому 2011 року (фрагмент):

Чи, можливо чи організація з початку 2011 року накинути у облікову політику лінійний метод нарахування амортизації з урахуванням обмеження, встановленого пунктом 1 статті 259 НК РФ?

Якщо дотримуватися думки, зміна нелінійного методу нарахування амортизації можливо не раніше закінчення п'ятирічного терміну його застосування, то ми не може. Адже нелінійний метод нарахування амортизації відповідно до порядком, викладених у статті 259.2 НК РФ, почав застосовуватися лише з початку 2009 року.

Але встановлений обмеження можна розглядати і інакше. Наприклад, організація застосовує нелінійний метод нарахування амортизації протягом 2 податкових періодів – 2009 і 2010 років, а далі з початку 2011 року змінює метод нарахування амортизації на лінійний і застосовує його використовують протягом наступних 3 років. І це прочитання встановленого законодавцем обмеження має право існування. І тут платник податків повинен також провести підготовчу роботу, саме визначити за станом 1 січня 2011 року залишкову вартість кожного об'єктаамортизируемого майна.

Отже, вирішивши про перехід нелінійний метод, слід оформити наказ про зміну облікової політики. Коригування сум амортизації по ОС, запровадженим в дію у попередніх податкових періодах, Податковим кодексом не передбачена. Проте, коли ви скористалися правом на амортизаційну премію, доведеться скоригувати початкову вартість майна їхньому суму. Нові правила амортизації застосовуються до залишкової вартість цих ОС, певної за станом 1 січня 2011 року.

Список літератури

Для підготовки даної праці були використані матеріали із сайтуnalog-forum/


Схожі реферати:

Нові надходження

Замовлення реферату

Реклама

Навігація