Реферати українською » Экономика » Спірний момент. Коли виникає податок на майно?


Реферат Спірний момент. Коли виникає податок на майно?

Олександр Медведєв, член науково-експертного ради Палати податкових консультантів

Статтею 374 НК РФ встановлено, що об'єктами оподаткування податком на майно організацій визнається рухоме і нерухомого майна,учитиваемое на балансі як об'єкти основних засобів гаразд, встановленому для ведення бухгалтерського обліку.

Отже, податкові наслідки залежать насамперед від правил бухгалтерського обліку, які завжди дають однозначну відповідь питанням: коли виникає об'єкт основних засобів?

Думка офіційних органів

Мінфін Росії (див., зокрема, листи Мінфіну Росії від 3 березня 2009 р. N 03-05-05-01/15, від 9 серпня 2006 N 03-06-01-04/154, від 6 вересня 2006 р. N 03-06-01-02/35) неодноразово висловлював думка, що об'єкти капітального будівництва входять у склад основних засобів за дотримання наступних умов:

сформована початкова вартість об'єкта;

об'єкт став до ладу;

подано документи на державної реєстрації права власності.

Відповідність зазначеним умовам, на думку Мінфіну Росії, однозначно кваліфікує майно як об'єкт основних засобів відповідно до п. 4 Положення по бухгалтерського обліку "Облік основних засобів"ПБУ 6/01,утв. наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. N26н.

Проте зазначені роз'яснення не ліквідували протиріччя тлумаченні методології бухгалтерського обліку, у якій змушені були розбиратися арбітражні суди.

Суперечлива позиція судів

Суперечлива позиція судів різних інстанцій дала привід до розгляду конкретного податкового спору Президія ВАС РФ 16 листопада 2010 р.

Обставини розглянутої Президія ВАС РФ справи такі:

податковий органдоначислил платникові податків податку майно організацій, оскільки вважав, що платником податків у відношенні закінченого будівництвомгостинично-административного комплексу, яким було отримано дозволу на введення в експлуатацію й зареєстровано право власності, неправильно було визначено належний момент постановки на облік як об'єкт основних засобів (право власності було зареєстровано 16 липня 2007 р., проте наказ керівника платника податків про введення комплексу у експлуатацію було видано 29 грудня 2007 р.); інспекція,доначисляя податку майно, струменіла з необхідності постановки спірного об'єкта нерухомості на облік як основного кошти на липні 2007 року, через наявність в нього ознак, певних пунктом 4 Положення по бухгалтерського обліку "Облік основних засобів"ПБУ 6/01,утв. наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. N26н;

платник податків оспорив рішення податкового органу і гроші знайшло підтримку з суді першої інстанції, і в апеляційному суді, проте суд касаційної інстанції судові акти скасував і направив справу на новий розгляд у суд першої інстанції;

при новий розгляд суд першої інстанції визнав рішення податкової інспекції недійсним, з те, що однією з певнихПБУ 6/01 умов віднесення об'єкта до основних засобів є здатність об'єкта приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, однак за будівництві об'єктів нерухомості ця умова неспроможна тлумачитися як яка допускає зізнання у ролі основних засобів таких об'єктів, щодо яких ще треба здійснення додаткових капітальних вкладень доведення їх до готовності й можливості експлуатації; факт реєстрації права власності на цілковитий капітальним будівництвом об'єкт нерухомості сам не означає відповідність цього об'єкта названому умові; оскільки після реєстрації права власності платником податків було здійснено значні капітальні вкладення, пов'язані одночасно з проведенням опоряджувальних робіт, будівництво корпусу будівлі і наступна його внутрішнє оздоблення мають розглядатися як єдиний процес створеннягостинично-административного комплексу, після завершення якого і виникає об'єкт, відповідальний ознаками основного кошти;

суд апеляційної інстанції, скасовуючи рішення арбітражного суду першої інстанції, виходив речей, що доведення об'єкта до, придатного до використання у запланованих цілях, прямо не передбаченоПБУ 6/01 умовою визнання відповідного активу основним засобом; ще, пункти 3.2.1, 3.2.2 Положення по бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій від 30 грудня 1993 р. N 160 (затверджено Мінфіном Росії), регламентуючи питання обліку закінченого будівництва, теж встановлюють подібного умови визнання закінченого будівництвом об'єкта як основне кошти.

суд касаційної інстанції погодитися з позицією суду апеляційної інстанції, і визнав правоту податкового органу.

Правова позиція Президії ВАС РФ

Остаточно крапку у податкових суперечках щодо моменту виникнення обов'язки у сплаті податку на майно по закінченим будівництвом об'єктах поставив Президія ВАС РФ вПостановлении від 16 листопада 2010 р. N 4451/10: об'єкт будівництва нерухомості підлягає визнанню як об'єкт основних засобів з доведення його стану готовності й можливості експлуатації.

>Видаваемое відповідно до ст. 55Градостроительного кодексу РФ дозволу введення об'єкта в експлуатацію саме не можна розглядати як безумовного докази, засвідчує про наявність в споруджуваного об'єкта якостей віднесення його об'єкта основних засобів, оскільки цей документ засвідчує інших характеристик об'єкта, саме відповідності містобудівного плану земельної ділянки й проектної документації і виконання будівництва у відповідність до дозволом для будівництва. При доведеності платником податків неможливості використання об'єкту і продовження виконання ним після отримання зазначеного дозволу опоряджувальних робіт доведення об'єкта до, придатного для використання, рішення інспекцій про донарахування податку майно недійсний. Цей висновок грунтується на нормах бухгалтерського обліку, що регламентують формування початкової вартості основних засобів після ухвалення їх до врахування: відповідно до пункту 23, 24, 26, 32 Методичних вказівок по бухгалтерського обліку основних засобів,утв. наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. N91н, кошти приймаються до бухгалтерського обліку по початкової вартості, у якому включаються також на приведення основних засобів до стану, придатне використання, - у своїй дане правило підлягає застосуванню незалежно від підстави виникнення організація права на відповідний об'єкт - як у придбання, і під час створення.

Отже, поки що в об'єкта не сформована остаточно початкова вартість (з урахуванням витрат з доведення об'єкта до, придатного для використання) і він неспроможний приносити прибуток, вона може кваліфікуватися у бухгалтерському обліку як об'єкт основних засобів як наслідок, як об'єкт оподаткування майно.

Список літератури

"РосійськаБизнес-газета" №778 (45) від 30 листопада 2010 р.

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із сайтуnalog-forum/


Схожі реферати:

Навігація