Реферати українською » Экономика » Закордонне відрядження: особливості обліку витрат


Реферат Закордонне відрядження: особливості обліку витрат

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Є. Л. Єрмошина /експерт журналу «Актуальні питання бухгалтерського обліку, і оподаткування»/

Відрядження може бути і в середині країни, і до інших держав.Отличительними особливостями останніх є, по-перше, те, що витрати відрядженого особи досліджують валюті, причому нерідко тримають у «екзотичної» (тієї, на якуЦБР не встановлює офіційний курс); по-друге, відрядження за кордон вимагають додаткових витрат (оформлення закордонного паспорта, віз, обов'язкової медичної страховки, консульські збори). Є тонкощі в обліку авансу, що може бути як «карбованцевих», і «валютним».

Про ці та інших особливостях закордонних відряджень і йтиме мова у сьогоднішньому матеріалі.

Особі, який рухається в закордонне відрядження, видано аванс…

Особливості порядку напрями працівників у службові відрядження біля як РФ, і інших держав визначені у Положенні № 749[2].

Відповідно до п. 10 Основних напрямів працівникові при напрямі його у відрядження видається грошовий аванс на оплату витрат за проїзду і найму житлового приміщення і додаткових витрат, що з проживанням поза місця постійного проживання (добові) (п. 10 Положення № 749).

Видача авансу відрядженому працівникові може здійснюватися готівкою як і рублях, і у валюті.

…у валюті

З огляду на п. 16 Положення № 749 оплата і (чи) відшкодування витрат працівника в іноземній валюті, що з відрядженням межі території РФ, включаючи виплату авансу в іноземній валюті, і навіть погашеннянеизрасходованного авансу в іноземній валюті, виданого працівникові у зв'язку з відрядженням, здійснюються у відповідність до Федеральним законом №173-ФЗ[3]. Частиною 1 ст. 9 цього закону встановлюється загальне правило: валютні операції між резидентами заборонені. На тому частини міститься перелік валютних операцій, вчинення яких між резидентами дозволяється як виключення з даного правила. До таких валютних операцій п. 9 год. 1 ст. 9 відносить операцію з оплаті витрат фізичної особи, пов'язаних із службової відрядженням межі території РФ.

Насправді можливі випадки, коли інспекториРосфиннадзора приваблюють організації до адміністративної відповідальності ще по год. 1 ст. 15.25 КоАП РФ (відповідно до цієї нормі здійснення незаконних валютних операцій чи валютних операцій із невиконанням встановлених вимог спричиняє накладання адміністративного штрафу на громадян, посадових юридичних осіб у вигляді від 3/4 до суми валютної операції). На неправомірність таких дій зазначив Президія ВАС вПостановлении від 18.03.2008 № 10840/07: оскільки валютна операція, чинена під час видачі юридичною особою – резидентом співробітнику,направляемому в службову відрядження межі РФ, готівкових коштів у іноземній валюті на відрядження, дозволена законом і обмежена вимогами про використання спеціального рахунки і резервування, вона може бути зарахована до категорії незаконних валютних операцій.

Видача юридичній особі готівкової іноземної валюти здійснюється з його банківського валютного рахунку за підставі листа їх одержати, що складається у довільній формі (п. 2.1 ВказівкиЦБР №2054-У[4]).

При скоєнні операцій на іноземній валюті у бухгалтерському обліку вони позначаються на валюті платежів й у рублях (п. 1 ст. 8 закону пробухучете[5], п. 4, 20ПБУ 3/2006 «Облік активів та зобов'язання, вартість яких виражена в іноземноївалюте»[6]). Перерахунок іноземної валюти до каси організації проводиться у разі курсуЦБР, чинному на дату скоєння операції (п. 5 – 7ПБУ 3/2006).

Трапляється, що надходження грошей до касу з валютного рахунки і видача їх із каси яккомандируемому працівникові здійснюються у різні дні. У цьому курс іноземної валюти стосовно рубаю змінюється. У разі виникають курсові різниці. Ці різниці утворюються і за повернення частини невитраченої суми авансу в іноземній валюті, якщо курс - на дату повернення різниться від курсу на дату видачі авансу.

У бухгалтерський облік курсові різниці буде відбито у складі інших доходів (п. 7ПБУ 9/99 «Доходиорганизации»[7]) чи інших витрат (п. 11ПБУ 10/99 «Витратиорганизации»[8]), у податковій обліку – у складі позареалізаційних доходів (п. 11 ст. 250,пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) чи позареалізаційних витрат (>пп. 5 п. 1 ст. 265,пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Тепер розберемося, яку дату береться курс іноземної валюти до карбованця з метою прийняття витрат у бухгалтерському і податковому обліку.

Відповідно до п. 3ПБУ 3/2006 датою скоєння операції в іноземній валюті є день виникнення організація права відповідно до законодавством РФ чи договором прийняти до бухгалтерського обліку активи й інвестиційні зобов'язання, що є наслідком цієї операції.

Для витрат організації у іноземній валюті, пов'язаних із службовими відрядженнями межі території РФ, такий датою буде день затвердження авансового звіту (додаток доПБУ 3/2006).

Витрати, виражені в іноземній валюті, з оподаткування перераховуються на рублі по офіційним курсом, встановленомуЦБР на дату їх визнання (п. 10 ст. 272 НК РФ). Для витрат за відрядження це дата затвердження авансового звіту (>пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отже, при визнання у витратах витрат за відрядження за кордон в іноземній валюті різниць між бухгалтерським і податковим урахуванням немає.

Приклад 1.

ТОВ «Стріла» надіслало свого працівника в закордонне відрядження.

8 липня 2011 р. з валютного рахунки було знято сума розмірі 1 000 євро.

12 липня гроші видано працівникові, відрядженому зарубіжних країн.

19 липня працівник, після повернення з відрядження, представив авансовий звіт у сумі 850 євро й здав нерозтрачену суму у розмірі 150 євро.

Курс євро до карбованця, встановленийЦБР, становив:

08.07.2011 – 40, 0917руб./евро; –

12.07.2011 – 39, 8033руб./евро; –

19.07.2011 – 39, 5894руб./евро. –

У бухгалтерський облік організації буде зроблено такі проводки:

Зміст операції >Дебет Кредит Сума, крб.
08.07.2011

Отримано у банку валютні кошти на видачі під звіт

(1 000 євро x 40, 0917руб./евро)

50-1* 52 40 091, 7
12.07.2011

>Видана валюта відрядженому працівникові під звіт

(1 000 євро x 39, 8033руб./евро)

71 50-1 39 803, 3

>Отражена негативна курсова різниця від перерахунку валюти

(1 000 євро x (39, 8033 - 40, 0917)руб./евро)

91-2 50-1 288, 4
19.07.2011

>Отражена сума відрядних витрат

(850 євро x 39, 5894руб./евро)

26 71 33 650, 99

>Возвращена до каси невитрачена сума підзвітним обличчям

(150 євро x 39, 5894руб./евро)

50-1 71 5 935, 41

>Отражена негативна курсова різниця від перерахунку валюти

(1 000 євро x (39, 5894 - 39, 8033)руб./евро)

91-2 71 216, 9

 * До рахунку 50-ти «Каса» відкривається субрахунок «Каса у валюті». У цьому аналітика ведеться за кожної використовуваної валюті.

У податковому обліку організації буде відбито:

інші витрати – 33 650, 99 крб.; –

позареалізаційні витрати – 505, 3 крб. (288, 4 + 216, 9). –

…в рублях

Якщо в організації немає валютного рахунки, вони можуть видати співробітнику, коли він вирушає у відрядження, рублевий аванс. Співробітник самостійно набуває валюту у відповідній підрозділі банку (обмінному пункті), касовий працівник якого зобов'язаний видати йому документ, підтверджує проведення операції із готівковою іноземною валютою і чеками. Така обов'язок підрозділи банку передбачена Інструкцією №136-И[9].

У разі факт купівлі іноземної валюти фізичною особою обліку організації не відбивається, адже конвертування валюти в обмінному пункті виробляється від імені фізичної особи.

У зв'язку з цим виникає запитання: з якого курсу слід відбивати у бухгалтерському і податковому обліку витрати працівників, вироблені ними на зарубіжних відрядженнях, – за курсом на дату затвердження авансового звіту, на дату виплати підзвітних сум чи дату обміну працівником отриманих рублів на іноземної валюти?

Думки з даному питанню висловили Мінфін в Листі від 31.03.2011 № 03 03 06/1/193 й ФНП в Листі від 21.03.2011 №КЕ-4-3/4408.

Відряджений співробітник витратить конкретне кількість рублів для придбання конкретного кількості валюти від імені фізичної особи. Потім біля іноземної держави він витратить певна кількість валюти на житло, телефонні переговори, і інші витрати на інтересах організації, що підтверджено первинними документами про несенні витрат. У цьому купівля готівкової валюти мусить бути документально підтверджено.

Відповідно до ст. 168 ТК РФ роботодавець повинен компенсувати працівникові його фактичні витрати, саме суму рублях, що він витратив на придбання витраченого кількості валюти.

Отже, витрати організації на відрядження у разі слід визначати з витрачене відповідно до первинним документам суми валюти за курсом обміну. Курс обміну визначається за банківською довідкою про купівлю відрядженим обличчям іноземної валюти. Причому у силупп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датою здійснення відрядних витрат визнається дата затвердження авансового звіту.

На думку чиновників, організація компенсуватиме працівникові суму його фактичні витрати, тобто суму за курсом, зазначеному в документах, підтверджують купівлю валюти чи продажнеизрасходованного залишку у валюті (вважаємо, що з цілей бухгалтерського обліку слід відбивати у витратах саме цю суму). У цьому з метою обчислення прибуток перерахунок валюти на рублі здійснюватиметься за курсом, чинному на дату затвердження авансового звіту.

Приклад 2.

Робітник організації був у закордонне відрядження,длившую-ся з 12 по 18 липня 2011 р.

8 липня з каси в підзвіт працівникові було видано аванс у вигляді 41 000 крб.

11 липня він придбав 1 000 євро в обмінному пункті за курсом 40, 5руб./евро.

У відрядженні працівник витратив 850 євро, що підтвердженосоот-ветствующими документами.

Після повернення з відрядження він обміняв залишок у вигляді

150 євро в обмінному пункті за курсом 39руб./евро.

Купівля і продаж іноземної валюти підтверджені довідкою банку.

19 липня працівник представив авансовий звіт (який затвердили той самий день), залишок в рублях повернув до каси.

КурсЦБР на 19.07.2011 становив 39, 5894руб./евро.

Витрачено для придбання валюти 40 500 крб. (1 000 євро x 40, 5руб./евро).

Отримано від продажу залишку авансу 5 850 крб. (150 євро x 39руб./евро).

Разом працівник фактично витратив 34 650 крб. (40 500 - 5 850). У бухгалтерський облік ця сума підлягає відображенню у складі витрат.

Працівникові слід повернути касу організації 6 350 крб. (41 000 - 34 650).

Для цілей обчислення прибуток відрядження будуть розраховані за курсом, що діяв на дату затвердження звіту, і становитимуть 33 650, 99 крб. (850 євро x 39, 5894руб./евро).

Постійна різниця дорівнює 999, 01 крб. (34 650 - 33 650, 99). Постійне податкове зобов'язання (>ПНО) становитиме 199, 8 крб. (999, 01 крб. x 20%).

У бухгалтерський облік організації буде зроблено такі проводки:

Зміст операції >Дебет Кредит Сума, крб.
08.07.2011
>Видан відрядженому працівникові аванс в рублях 71 50 41 000
19.07.2011
Чи відбиті відрядження відповідно до авансовому звіту 26 71 34 650
>Возвращена до каси невитрачена сума підзвітним обличчям 50 71 6 350
>ОтраженоПНО 99 >68-НП 199, 8

У вищезгаданих листах Мінфіну (№ 03 03 06/1/193) й ФНП (№КЕ-4-3/4408) передбачається і ситуація, коли відряджений співробітник неспроможна підтвердити курс конвертації рубля в іноземної валюти у зв'язку з відсутністю первинного документа з обміну. І тут сума які підлягають відшкодуванню роботодавцем витратра-ботника, що з відрядженням, визначатиметься сумою іноземній валюті по первинним документам про проведення витрат. Тоді відповідно допп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ сума витрат у рублях, визнана в зменшення податкової бази податком з прибутку, визначається організацією шляхом перерахунку цифру іноземній валюті на дату визнання витрат, тобто затвердження авансового звіту.

Гадаємо, Мінфін мав на оці, сума компенсації працівникові буде перераховуватися по офіційним курсомЦБР на дату затвердження звіту. Це означає, що різниць між бухгалтерським і податковим урахуванням не виникне.

Приклад 3.

Скористаємося умовами прикладу 2. У цьому врахуємо, що довідки про купівлю валюти, і продажу залишку авансу працівник не представив.

У бухгалтерський облік організації буде зроблено такі проводки:

Зміст операції >Дебет Кредит Сума, крб.
08.07.2011
>Видан відрядженому працівникові аванс в рублях 71 50 41 000
19.07.2011
Чи відбиті відрядження відповідно до авансовому звіту 26 71 33 650, 99

>Возвращена до каси невитрачена сума підзвітним обличчям

(41 000 - 33 650, 99) крб.

50 71 7 349, 01

Як очевидно з наведеного прикладу, офіційний курсЦБР на дату затвердження авансового звіту нижче, чому він курс, яким валюта купували в обмінному пункті. Тому працівник, який представив довідку банку про купівлю (продажу) валюти, отримає компенсацію в меншому розмірі, що вона фактично витратив. А в ситуації, коли курсЦБР на дату затвердження звіту вище курсу купівлі валюти, працівникові вигідніше не представляти документи, що підтверджують курс купівлі валюти.

Про пластикових картках і дорожніх чеках

Видавати кошти під звіт відрядженому співробітнику можна шляхом їх перерахування саме на банківську карту.Имейте у вигляді, йдеться про банківську карті організації (корпоративної), та не карті самого працівника.

Зверніть увагу:

Нормативними актамиЦБР не передбачена видача коштів організацією під звіт своїх співробітників шляхом безготівкового перерахування з їхньої банківські рахунку скоєння операцій, що з господарської діяльністю організації (маю на увазі рахунки, відкриті з метою операцій із банківськими картами) (ЛистЦБР від 18.12.2006 № 36-3/2408).

Корпоративні карткові рахунки враховуються на окремомусубсчете «Спеціальні рахунки банках» рахунки 55. З використанням банківських карт складається сліп (первинний документ на паперовому носії).Слипи та витягу банку з спеціальному рахунку є виправдувальними документами, які підтверджують відрядження співробітника.

Крім цього, співробітнику, який рухається в закордонне відрядження, можуть бути видані дорожні чеки (>тревел-чеки). Це платіжні

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація