Реферати українською » Экономика » Нікому не вигідно!


Реферат Нікому не вигідно!

Олена Воробйова,к.е.н., членНаучно-експертного ради Палати податкових консультантів

На цей час сформувалася наступна думка: якщо працівник, має статус податкового резидента РФ, отримує прибутки від джерел поза РФ, організація,виплачивающая зазначені доходи, зізнається податковим агентом і звільняється з обов'язки виробляти літочислення і утриманняНДФЛ.

Базується зазначена думка на взаємозалежних положеннях п. 2 ст. 226 іподп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ: фізичні особи - податкових резидентів РФ, отримують прибутки від джерел, що є поза РФ виробляють літочислення сплату податку самостійно (виходячи з декларації).

Приклад. Робітник перекладений роботу поза межі РФ із серпня 2011 р. на двох років. Зараз виїзду до інших держав працівник є резидентом РФ, та її заробітна плата 50 000 крб. на місяць.

Заробітну плату на січень - липень 2011 р. належить до доходів, отриманих від джерел у РФ, і оподатковуєтьсяНДФЛ за ставкою 13%. Сумаисчисленного податку - 45 500 крб. (50 000 крб. x 7 міс. x 13%).

Починаючи із серпня літочисленняНДФЛ податковим агентом немає.

Позиція Мінфіну невигідна ні бюджету, ніналогоплательщикамСумма податку, що підлягає сплаті працівником, що зберіг в 2011 р. статус податкового резидента, з суми винагороди, одержаному під роботу поза межами РФ (із серпня до грудня - 5 місяців), становитиме 32 500 крб. (50 000 крб. x 5 міс. x 13%). Зазначена сума сплачується платником податків самостійно виходячи з поданого ним закінченні 2011 р. декларації.

Вигідні чи роз'яснення Мінфіну Росії платникові податків?

Ні, якщо і, що доведеться подавати декларацію, самостійно вести сумуНДФЛ із плати, отриманої за цей період, і сплачувати податок. Якщо за цьому він залишається поза РФ, то виконання зазначених обов'язків поєднане з додатковими труднощами.

Понад те, із посиланням ст. 230 НК РФ Мінфін Росії зазначає, що уорганизацию-работодателя не покладаються обов'язки за поданням в податкові органи відомостей про зазначених доходах, отриманих працівниками (лист Мінфіну Росії від 05.10.2010 N 03-04-06/6-236), тобто організація не відбиває виплачені працівникові у період роботи поза РФ суми заробітної плати у Довідці2-НДФЛ. Звичайно працівник відіб'є ці цифру своєї декларації?

Вигідні чи роз'яснення Мінфіну Росії на бюджет? Звісно, немає.

Відповідно до п. 4 ст. 228 НК РФ загальна сума податку, підлягаючий сплату у відповідний бюджет, обчислена з податкової декларації, сплачується за місцем проживання платника податків вчасно пізніше 15 липня року, наступного за завершеним податковим періодом. Так для ситуації, наведеної у прикладі, правомірної буде сплатаНДФЛ із плати, нарахованої за серпень 2011 р., 15 липня 2012 р. (із понад 10 місяців!).

Однак свої роз'яснення Мінфін Росії обгрунтовує положеннями п. 1 ст. 228 НК РФ. Проаналізуємо їх.

Самостійно виробляють літочислення сплату податку фізичні особи, які:

а) отримали від фізичних осіб і закупівельних організацій, які є податковими агентами:

- винагороди з урахуванням ув'язнених трудових договорів і договорів цивільно-правового характеру, включаючи договори найму чи оренди майна (>подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ);

- виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів та інших заснованих на виключно ризик ігор (>подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ);

- доходи - у порядку дарування (>подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ);

б) отримали доходи, податкову базу якими визначатиметься з урахуванням податкових відрахувань, надавати які податковий агент немає права:

прибутки від продажу майна України та майнові права (>подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);

в) отримали доходи, із котрих був утриманий податок податковими агентами (>подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

До якої групі доходів віднести згадані вподп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ доходи, отримані податковими резидентами Російської Федерації від джерел, що є поза Російської Федерації?

Вочевидь, до групи "б" їх віднести не можна.

Специфіка групи "в" у тому, що податковий агент обчислив, але з міг зробити утриманняНДФЛ, наприклад, з доходів у натуральній формі за відсутності грошових виплат на користь платника податків або з сум, що перераховуються фізичній особі за рішенням суду.Рассматриваемие ситуації до цій групі не ставляться.

Тоді, залишається група "а". І йдеться про наступному.

Фізична особа - податковий резидент РФ проти неї самостійно розпочинати будь-які договірні (трудові, цивільно-правові) чи інші відносини з іноземної організацією (іноземним котра фізичною особою) і від неї (від цього) доходи.

Відповідно до п. 1 ст. 226 НК РФ з метою обчисленняНДФЛ є податковими агентами: іноземні організації, які мають відокремлених підрозділів до, і навіть будь-які, зокрема іноземні фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями.

Наприклад, яка написала книжку, виданій там, отримує гонорар від іноземного видавництва, котра має відособленого на території РФ. Іноземне видавництво зізнається податковим агентом поНДФЛ. А відсутність агента обумовлює лише одне спосіб обчислення та сплати котра фізичною особоюНДФЛ - самостійно.

Саме звідси йдеться уподп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, становища якого потрапляють у виділену вище групу "а".

Ніякого ставлення до порядку обчислення та сплатиНДФЛ із доходів, виплачуваних російської організацією (спочатку визнаній податковим агентом - п. 1 ст. 226 НК РФ) і вигляді зарплати своїм працівникам - податковим резидентам РФ, становищаподп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ немає. Ніяких труднощів ні з обчисленням, ні зі сплатоюНДФЛ з зазначених доходів у податкових агентів немає.

Відповідно до п. 4 ст. 229 НК РФ платники податків вправі не вказувати у податковому декларації доходи, і при отриманні яких податок повністю утриманий податковими агентами. Тобто, попри становищаподп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, фізичні особи, є податковими резидентами РФ і отримують прибутки від джерел поза РФ, звільняються й від подачі декларації за умови, що податок був утриманий податковим агентом.

Підстави щодо залучення податкового агента до якоїсь відповідальності за утриманняНДФЛ на дохід, отримані від джерел поза РФ фізичними особами, можуть бути податковими резидентами РФ, також відсутні.

Звільнення організації від обов'язків податкового агента у разі, коли він виплачує своїм працівникам - резидентам РФ доходи, які стосуються отриманих від джерел поза РФ, тягне значну затримку надходженняНДФЛ в бюджетну систему РФ і в працівників обов'язків, реалізація яких пов'язані з додатковими труднощами.

"РосійськаБизнес-газета" №800 (18), 31.05.2011

Список літератури

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із сайтуnalog-forum/


Схожі реферати:

Навігація