Реферати українською » Экономика » Особливості обчислення ПДВ податковими агентами


Реферат Особливості обчислення ПДВ податковими агентами

Страница 1 из 3 | Следующая страница

ОленаПотемина, заступника керівника департаменту податкового і фінансового консалтингуИнтерком-Аудит

Організації, які прагнуть сумлінно й у повною мірою виконати обов'язки податкового агента, зіштовхуються з велику кількість неясностей й регіональних протиріч у порядку обчислення та сплати ПДВ. Попри постійні зміни, що вносяться до Податковий кодекс РФ, деякі питання і залишаються неврегульованими. У цьому статтею розглянуті процедури без сплати ПДВ до бюджету податковим агентом, і навіть застосування відрахування. У статті освітлені зміни податкового законодавства, внесені Федеральним законом від 26.11.2008 №224-ФЗ, щодо обов'язків податкових агентів із ПДВ: знижують ці зміни існуючі податкові ризики чи ведуть до виникнення нових.

Поняття «податковий агент» розкривається у п.1 статті 24-ої таки Податкового кодексу РФ:

«>Налоговими агентами зізнаються особи, у яких відповідно до справжнім Кодексом покладено обов'язки по підрахунку, утримування у платника податків і переліченню податків у бюджетну систему Російської Федерації».

Випадки, коли організація чи індивідуальний підприємець зізнаються податковими агентами із ПДВ, прописані у статті 161 таки Податкового кодексу РФ (далі НК РФ).

Таблиця1.Случаи виникнення обов'язки податкового агента із ПДВ

Ключовою момент >Правоотношения Об'єкт / учасник угоди Податковий агент Норма НК РФ Термін дії норми
1 Іноземне обличчя, не яка полягає обліку у податкових органах Придбання товарів (робіт, послуг) Товари (роботи, послуги), місцем реалізації яких визнається РФ Покупець (замовник), зареєстрований у російських податкові органи п.2ст.161 01.01.2001
2 Іноземне обличчя, не яка полягає обліку на податкових органах Посередництво (доручення, комісія, агентування) з через участь у розрахунках при реалізації біля РФ Товари, передача майнові права, виконання робіт, надання послуг біля РФ Посередник, що у розрахунках з урахуванням договорів доручення, договорів комісії чи агентських договорів п.5ст.161

з 01.01.2006

*01.01.2009

3 Федеральне чи муніципальне майно, майно суб'єктів РФ Одержання у найм біля РФ Органи державної влади управління і органами місцевого самоврядування Орендар п.3ст.161 з 01.01. 2001
4 Державне чи муніципальне майно, не закріплене над державними чи муніципальними підприємствами і установами Купівля (отримання) біля РФ - Покупець (одержувач) майна п.3ст.161 з 01.01.2009
5 >Конфискованное майно, майно, реалізоване за рішенням суду *, безхазяйні цінності, скарби і скуплені цінності, і навіть цінності, перейшли за правом спадкування державі Реалізація біля РФ - Орган, організація чи індивідуальний підприємець, який реалізує таке майно п.4ст.161

з 01.01.2002

* 01.01.2009

6 Організація є судновласником Здійснення операцій, вказаних у п. 6 ст. 161 НК РФ. - Власник судна на дату операції п.6ст.161 З 01.01.2006

Насправді часто обов'язки податкового агента виникають сумніви з двом підставах – придбання товарів, робіт послуг в іноземного особи, не який перебуває обліку у податкових органах РФ, і оренда федерального майна, майна суб'єктів РФ і муніципального майна. Причому, саме за цими групам податкових агентів виникає велику кількість питань.

Відповідно до п. 1 ст. 161 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації якого є територія РФ, платниками податків - іноземними особами, не що перебувають обліку у податкових органах як платники податків, податкову базу окреслюється сума доходу цих товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку. Зверніть увагу, не всяка купівля в іноземного контрагента веде до виникнення обов'язки податкового агента. Насамперед, здійснювана операція має бути об'єктом оподаткування додану вартість. Відповідь питанням, чи є Росія місцем реалізації товарів, робіт, послуг міститься у нормах статей 147 «Місце реалізації товарів» і 148 «Місце реалізації робіт (послуг)» НК РФ. Другим обставиною, які свідчать про виникненні обов'язки податкового агента, є факт відсутності реєстрації іноземного продавця на податкових органах РФ.

Зупинимося докладно такому моменті як перерахунок агентського ПДВ у рублі. Адже саме у цій валюті необхідно сплачувати податки до російського бюджету (п. 5 ст. 45 НК РФ).

Сума податку обчислюється податковим агентом окремо з кожної операції з реалізації товарів (робіт, послуг) біля Російської Федерації з податкової бази (пункти 1 і трьох статті 166 НК РФ). У цьому «загальна сума податку» не обчислюється, відповідно, немає підстав застосовувати становища пункту 4 статті 166 НК РФ, який прив'язує дату обчислення до моменту визначення податкової бази. З формулювання пункту 3 статті 166 НК РФ «сума податку обчислюється … окремо з кожної операції з реалізації», можна говорити, що податок потрібно обчислити у разі саме у момент передачі права власності на товари, результатів робіт, надання послуг податковому агенту (пункт 1 статті 39 НК РФ).

Для розрахунку податку потрібно визначитисуммовой значення податкової бази. Загальні принципи визначення податкової бази ПДВ встановлено статтею 153 НК РФ. Пункт 1 говорить: «Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податків у відповідність до справжньої главою залежно від особливостей реалізацію продукованих їм, або придбаних за товарів (робіт, послуг)». Це означає, крім загального порядку розрахунку податкової бази щодо окремих випадків може бути передбачені спеціальні правила.

Так для випадку реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації якого є територія РФ, платниками податків - іноземними особами, не що перебувають обліку у податкових органах як платники податків, пунктом 1 статті 161 НК РФ встановлено такі особливості:

податкову базу розраховується податковими агентами;

податкову базу у разі є сумою доходу реалізації товарів (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ;

податкову базу визначається окремо під час проведення кожну операцію щодо реалізації товарів (робіт, послуг), а чи не загалом підсумкам податкового періоду.

Інших особливостей розрахунку податкової бази операціям реалізації товарів (робіт, послуг) іноземними організаціями глава 21 НК РФ не встановлює. До того ж, формально вони не встановлено Податковим кодексом і особливий момент визначення податкової бази НК РФ.

Зазвичай розрахунки з іншими фірмами російські платники податків ведуть у іноземній валюті. Відповідно до пункту 3 статті 153 НК РФ «щодо податкової бази виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується на рублі за курсом ЦБ РФ відповідно на дату, відповідну моменту визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), майнові права, встановленому статтею 167 справжнього Кодексу, чи дату фактичного здійснення витрат».

Моментом визначення податкової бази є найбільш рання з такихдат(пункт 1 статті 167 НК РФ):

1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнові права;

2) день оплати, часткової оплати має значення майбутніх поставок товарів (виконання, надання послуг), передачі майнові права.

Виходить, що з виплаті доходів іноземному платникові податків як авансових платежів за які здобуваються біля нього товари (роботи, послуги) податковий агент як такої дати повинен використовувати дату перерахування коштів, відповідно за цим курсом виробляється перерахування податку бюджет. З положень пункту 14 статті 167 НК РФ надалі і при отриманні товарів (робіт, послуг) від іноземного обличчя на рахунок даного авансу, сума його виручки мусить бутипересчитана за курсом вже в дату відвантаження.

Якщо ж спочатку відбувається одержання іноземної фірми товарів (робіт, послуг), тобто настає момент визначення податкової бази відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 167 НК РФ, і лише потім їх оплата, дата перерахунку береться на день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг) і залишається незмінною.

Складність у тому, можливість утримати податок з сум, належних іноземної організації, існує лише у момент перерахування, зокрема авансових платежів. Але як зазначено вище, розрахувати суму у повній відповідності до нових норм 21 глави НК РФ на даний момент виплати авансу неможливо.

Практика застосування положень глави 21 НК РФ у разі, передбаченому пунктом 1 статті 161 складалася цілком відмінно від неї формального прочитання, викладеного вище.

У раніше які діяли Методичних рекомендаціях щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ, затверджених Наказом МНС Росії від 20.12.2000 NБГ-3-03/447, у пункті 32.2 прямо вказувалося, у разі, передбаченому пунктом 1 статті 161 НК РФ, податкову базу при реалізації товарів (робіт, послуг) за іноземної валюти, обумовлена податковим агентом, розраховується шляхом перерахунку витрат податкового агента в іноземній валюті на рублі за курсом ЦБ РФ на дату реалізації товарів (робіт, послуг), цебто в дату перерахування коштів податковим агентом як оплата товарів (робіт, послуг) іноземному особі, не що складається обліку у податкових органах як платника податків. Податковий агент здійснює перерахунок податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг) за іноземної валюти на рублі за курсом ЦБ РФ на дату фактичного здійснення витрат (зокрема, коли ці витрати є авансовими чи інші платежами), незалежно від прийнятої облікової політики з оподаткування.

Пункт 32.2 Наказом МНС Росії від 19 вересня 2003 р. NБГ-3-03/499 п. 32.2 був із тексту Методичних рекомендацій із ПДВ, а час Методичні рекомендації втратили сили (Наказ ФНП Росії від 12.12.2005 NСАЭ-3-03/[email protected]), але практично викладений у ньому підхід продовжує застосовуватися податковими органами. Позиція податкового відомства у питанні було підтверджено Листом МНС Росії від 24.09.2003 NОС-6-03/[email protected] «Про порядок обчислення та сплати податку додану вартість». Попри давність цього листа, більшість консультацій експертів містить посилання даний документ як для позиції консультанта. Висновки, наведені у листі, витримує жодної критики, більше, де вони грунтуються на положеннях таки Податкового кодексу, але це лист хоча у певною мірою знижує існуючу невизначеність у питанні. Причому, викладена позиція податкові органи зручна для організацій, є податковими агентами, у світі застосування права на відрахування поудержанному і сплаченому до бюджету ПДВ.

Аналогічна позиція міститься у Листі Мінфіну Росії від 03.07.2007 N 03-07-08/170, що стосується застосування відрахування за сумами ПДВ,удержанним російської організацією як податкового агента. На думку фахівців фінансового відомства, російський платник податків вичислює податкову базу із ПДВ, перераховуючи їх у рублі за курсом Банку Росії «на дату фактичного здійснення витрат», і цю суму вона має право прийняти до відрахуванню, не перераховуючи на дату прийняття на облік товарів, робіт послуг. Питання платника податків стало те, яка сума підлягає відрахуванню: «певна і сплачена на дату виплати доходу іноземному особі (пункт 4 статті 174 НК) чи певна на дату прийняття на облік послуги (пункт 1 статті 172 НК)». З відповіді, виходить, що наші фахівці Мінфіну також хто вважає, що з визначення податкової бази ПДВ дата здійснення витрати – це дата платежу іноземної організації за товари, роботи, послуги.

Отже, основу підходу податкових та фінансових органів лежить визнання той факт, що з випадку утримання ПДВ однією з доходів іноземної організації податковим агентом є особливий момент визначення податкової бази - по дати оплати іноземному контрагентові.

З огляду на те, законодавчі норми 21 глави НК РФ неможливо визначити чіткого алгоритму розрахунку податок, що підлягає утримування з доходів іноземної організації, але у момент перерахування авансу російській стороні необхідні вимога податкового законодавства й утримати ПДВ, вважаємо можливим використовуватиме розрахунку підхід, рекомендований потребують роз'яснень податкові органи.

Тобто дату скоєння платежу на адресу іноземного контрагента російська організація розраховує суму з рубльової оцінки виручки платника податків - іноземної організації, перерахованої за курсом на дату платежу. Отже, визначено сума податку, обчислена до сплати до бюджету податковим агентом. Факт утримання податку з сум, належних іноземному контрагентові, та механізм виникнення зобов'язання податкового агента до бюджету відбивається організацією наступній записом на рахунках бухгалтерського обліку: дебет рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунки 68 «Розрахунки із податків і зборів».

Тепер на виникнення обов'язки в іншої «популярної» групою податкових агентів. Це орендарі федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна.

Зверніть увагу до наступний момент, п.3ст.161 НК РФ свідчить про виникнення обов'язки податкового агента лише у осіб, які орендують майно безпосередньо в органів державної влади управління чи місцевого самоврядування. Від імені цих органів, зазвичай, діють комітети із управління державним майном (>КУГИ) (департаменти майна).

Цивільним законодавством встановлено, що у договору оренди (майнового найму) орендодавець (наймодавець) зобов'язується надати орендарю (наймачу) майно за плату у тимчасове володіння і користування чи у тимчасове користування. Тобто правовідносини виникають між двома особами. Насправді використовуються тристоронні договори оренди державного чи муніципального нерухомого майна з участю бюджетних установ. Заснування пойменовано у тих договорах у ролібалансодержателя, а органи структурі державної влади (органи місцевого самоврядування) - у ролі орендодавця. Постає питання, змінює чи цю конструкцію договору обставина виникнення обов'язки податкового агента.

Коли орендодавцем наразі державного майна є сам організація, якої таке майно належить на правах повного господарського ведення чи оперативно керувати, орендар цього майна відповідно до буквою закону ні виконувати обов'язки податкового агента із ПДВ.Организации-арендодатели обчислюють і сплачують ПДВ до бюджету самостійно. Така позиція пролунала вОпределении Конституційного Судна РФ від 02.10.2003 N384-О. Суд зазначив, що

Страница 1 из 3 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація