Реферати українською » Экономика » Цей підступний 71-й рахунок


Реферат Цей підступний 71-й рахунок

Страница 1 из 2 | Следующая страница

М.С.Кулаева, консультант із податків ЗАТ ">BKR-Интерком-Аудит»

Навряд чи можна знайти організацію , у якій будь-коли використовувався рахунок 71 « Розрахунки з підзвітними особами » . І зрозуміло , адже розрахунки готівкою значно оперативнішою , ніж банківські платежі . Между тим, ні одна податкова перевірка не проходить без докладного аналізу цього рахунки . Розглянемо найпоширеніші помилки , які практично .

Відсутність документів , які визначають порядок видачі і списання підзвітних сум

Перше, що зробить податковий інспектор під час перевірки рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами», — попросить бухгалтера уявити наказ, де визначено:

коло осіб, котрі мають отримувати кошти під звіт;

термін, який видаються підзвітні суми;

порядок уявлення та затвердження авансових звітів.

Відсутність такого наказу найчастіше кваліфікується податковим органом як порушення п. 11 Порядку ведення касових операцій на РосійськоїФедерации1 (далі — Порядок ведення касових операцій) з усіма звідси наслідками. Нагадаємо, що повне дотримання суб'єктами господарську діяльність умов праці з готівкою і близько ведення касових операцій на Російської Федерації контролюють посадові імені банку, що обслуговує організацію. Податкові органи своєю чергою за даними, наданих банками, розглядають справи про адміністративні правопорушення та накладення штрафів, передбачених ст. 15.1 КоАП РФ (ст. 23.5 КоАП РФ, лист ФНП Росії від 26 січня 2005 р. № 22-3-11/073 @ ). Суми штрафних санкцій за такі правопорушення дуже великі: від 4000 до 5000 крб. на посадових осіб і південь від 40 000 до 50 000 крб. на організацію.

На думку автора, обов'язковий наявності такого наказу неправомірно. Пояснімо, чому. Справді, у згаданій пункті Порядку ведення касових операцій зазначено, що організації видають готівкові кошти під звіт у розмірах та на терміни, які визначає керівник. Зауважимо, Порядком не визначено, як і формі керівник організації повинен закріпити правила видачі підзвітних сум — наказом з організації у цілому або окремими розпорядженнями з їхньої видачу конкретним співробітникам визначені мети. Якщо вже кошти під звіт видаються виходячи з розпорядження керівника, то касир вправі видати гроші під звіт, якщо керівник поставив свій підпис нарасходном касовому ордері або резолюцію на заяві, прикладеному щодо нього.

Тому вимога про наявність загального наказу, визначального розміри видавали підзвітних сум і продовжити терміни, куди є підстави видано, ні обгрунтовано. Щоправда, усе це справедливо, лише коли у створенні розрахунки з підзвітними особами будуються як водиться — починаючи з видачі авансу визначені мети. Тим самим, хто використовує зворотний схему, тобто. користується грошима своїх працівників, краще оформити загальний наказ з організації, у якому самим докладно слід визначити порядку розрахунку з працівниками по підзвітним сумам.

Погодьтеся, що часто-густо трапляються випадки, коли працівник набуває власним коштом потреб роботодавця будь-які матеріальних цінностей, як не отримавши під звіт грошей, і навіть які мають дозволу діяти у інтересах організації (наприклад, доручення). Потім усі необхідні документи здають у бухгалтерію, заповнюється авансовий звіт, у якому відповідно виходить перевитрата протягом усього суму витрат. Бухгалтер ж відшкодовує працівникові витрачені гроші, не підозрюючи, що задля цього немає підстав.

Якщо розпорядження керівника видачу авансу відсутня, виходить, що працівник організації купив якесь майно, та був продав його рідній конторі. Отже, при погашенні підприємством заборгованості працівникові має місце не видача перевитрати, а оплата майна за договором купівлі-продажу.

У цій ситуації організація зобов'язана явити у податкові органи інформацію розмір отриманого даним котра фізичною особою доходу формою №2-НДФЛ.

«Довідка про доходи фізичної особи за 200_год»2 . Прибуток від продажу майна, належить працівникові на праві власності, входить у його сукупний прибуток. З іншого боку, набувати майно в працівника організації невигідно, адже фізичні особи є платниками ПДВ, тому почути відрахування за таким товару не можна.

Інакше кажучи, за такої організації розрахунків із підзвітними особами без загального наказу про порядок уявлення та затвердження авансових звітів замало. Саме у цьому документі слід зазначити, що у виняткових випадках перелічені у ньому особи вправі використовувати власні кошти придбання в організацію будь-якого майна, діючи у своїй від імені фірми. Особливо у наказі треба сказати, що незабаром після уявлення працівником авансового звіту організація зобов'язана відшкодувати йому понесені витрати. Слід подбати у тому, щоб усе співробітники, з правом діставати кошти під звіт, були з цим наказом «під розпис».

І все-таки найменш ризиковано попередньо видавати працівникові кошти. Навіть якщо його сума буде значно менше тієї, що він витратить для закупівлі тієї чи іншої майна чи послуг, організація на засадах відіб'є ці операції з рахунку 71 і видасть підзвітному особі суму перевитрати.

Крім названого наказу у створенні може бути так званий ліміт каси. Він установлюється обслуговуючим банком за узгодженням із керівником організації (п. 2.5 Положення щодо правил організації готівкового грошового звернення біля Російської Федерації від 5 січня 1998 р. №14-П 3). Для визначення ліміту коштів використовується форма № 0408020 «Розрахунок встановлення підприємству ліміту залишку каси й врегулювання витрачання готівки з виручки, що надходить його касу» (Додаток 1 до зазначеного Положення). Розмір ліміту залежить від багатьох чинників, основні у тому числі — вид діяльності господарюючого суб'єкту, графік його праці та розмір щоденної готівкової виручки, що надходить у касу. Цей розрахунок встановлює якомога більше коштів, які можуть перебувати до каси організації наприкінці робочого дня.

Розрахунок залишку коштів як встановлює ліміт залишку, а й визначає переліки витрат, куди організація проти неї використовувати готівку з каси. Цілі, куди суб'єкти господарської діяльності вправі витрачатиналично-денежную виручку, прямо перераховані в п. 2 Вказівки Банку Росії від 20 червня 2007 р. №1843-У.

Зверніть увагу: якщо ліміт каси не встановлено, усі що у ній наприкінці дня кошти вважаються наднормативними. У разі всю готівку організація щодня повинна здавати до банку, а для видачі під звіт за необхідності отримувати за чеком.

Порушення даного вимоги можуть призвести конфлікт з перевіряючими органами (Постанова ФАССевероЗападного округу від 12 квітня 2007 р. у справі №А56-25450/2006). Щоб уникнути, організація може скористатися наступним прийомом: видати під звіт суму, перевищує ліміт каси, вказавши у ролі мети витрати коштів «адміністративно-господарські потреби» (адже обсяг коштів, видавали під звіт із метою, необмежений). Наступного дня оформляється повернення підзвітних сум до каси від підзвітного особи, і гроші вносяться на розрахунковий рахунок.

Недотримання граничного розміру розрахунків готівкою між сторонами

>Рассчитиваясь з контрагентами, підзвітнелицо4 виступає від імені своєї фірми (юридичної особи), йому необхідно пам'ятати про граничний розмір розрахунків готівкою грошима між юридичних осіб чи торгівлі між юридичною особою і індивідуальним підприємцем — 100 000 крб. за одним договором (п. 1 Вказівки Банку Росії №1843-У). Отже, сума, що можна передати одному контрагентові протягом дня, визначається лише кількістю укладені з ним договорів. Інакше висловлюючись, одному й тому постачальнику можна віддати й 300 000 крб., але кожні 100 000 крб. повинні йти у оплату окремого договору.

Нагадаємо, що договір, однієї зі сторін якого є юридична особа, завжди залежить від письмовій формах, тобто. шляхом:

складання одного документа, підписаного сторонами, або обміну документами з допомогою зв'язку, що дозволяють встановити, що він походить від боку за договором (п. 2 ст. 434 ДК РФ);

скоєння обличчям, які мають письмовуоферту5 , дій зі виконання умов запропонованого Договору (п. 3 ст. 438 ДК РФ).

При порушенні граничного розміру розрахунків готівкою виникає запитання: яку зі сторін накладається штраф? На приймаючу кошти чи ту, яка платить? Сам КоАП РФ зовсім позбавлений прямої відповіді. Ймовірно, що законодавець мав на оці обидві сторони. Проте є арбітражна практика, яка свідчить, притягувати до відповідальності повинна залучатися лише сторона, яка робить кошти понад встановленого ліміту (Постанова ФАС Московського округу від 22 травня 2006 р. у справі №КА-А40/4070-06).

Розглянемо, чи впливає межа розрахунків готівкою для сплати ПДВ. Чи зможеорганизация-нарушитель скористатися правом на відрахування за умови, що інші вимоги таки Податкового кодексу РФ дотримані? Оскільки глава 21 «Податок на додану вартість» НК РФ взагалі передбачає оплату як обов'язкове умови для реалізації права на відрахування, податковий орган немає права відмовити платникові податків ввичете. Так, суд відхилив доказ інспекції щодо порушення граничного розміру розрахунків готівкою, бо це обставина з норм НК РФ перестав бути основою відмови платникові податків при застосуванні відрахування (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 20 листопада 2006 р. у справі №А52-1598/2006/2).

Відсутність товарного чека

Цей вид порушення є також найпоширенішим. Будь-який організації у процесі господарську діяльність доводиться набувати господарські приналежності, документ-бланк, бухгалтерські бланки. Звісно, великі корпорації закуповують усе перелічене оптом і розплачуються шляхом безготівкових розрахунків. Але невеликим та середнім організаціям (так званим малим бізнесу), яких більшість, зручніше набувати такі матеріальних цінностей вроздріб.

У ситуації, навіть маючи на руках отримані під звіт кошти, належать підприємству, співробітник виступає як звичайного покупця, тобто. у разі організація роздрібної торгівлі продає товар у не юридичному, а фізичній особі. З огляду на п. 7 ст. 168 таки Податкового кодексу РФ при реалізації товарів за розрахунок готівкою організаціями роздрібної торгівлі безпосередньо населенню вимогами з оформленню розрахункових документів і майжевиставлению рахівниць-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцю касовий чек чи іншого документ встановленої форми. Отож підзвітне обличчя, звернувшись до продавця магазину з проханням виписати йому рахунок-фактуру, швидше за все отримає відмова.Пробив суму закупки вККТ і видавши чек покупцю, продавець вже виконав усі свої зобов'язання.

Проте задля списання підзвітною суми одного касового чека недостатньо. Необхідний що й товарний чек , іноді її називають «м'яким». Оформлення Основних напрямів обов'язковий для торгової організації (Правила продажу окремих видівтоваров6 ). Товарний чек служить для розшифровки відомостей, вказаних у касовому чеку. Так, касовий чек містить інформацію про продавці (його найменування і ІПН), іноді суму ПДВ і суму купівлі, а товарному чеку вказується фактичний перелік придбаних товарів. Отже, товарний чек, власне, є товарну накладну, отже, обов'язковий первинним документом.

На підставі товарного чека бухгалтер організації приймає до врахування придбані цінності. Якщо виписці товарного чека роздрібний продавець відмовляє, слід переконати його виписати такого документа, інакше бухгалтер може і списати цю суму витрати з співробітника.

Форма товарного чека перестав бути уніфікованої й у відповідні альбоми не входить. Реквізити даного документа встановлюються Правилами продажу окремих видів товарів кожної товарноїгруппи7. Наведемо основні реквізити товарного чека:

інформацію про продавці (його найменування);

дата продажу;

найменування товару;

артикул, сорт і товару;

підпис продавця.

І щодо іншого моменту: в товарному чеку забороняється використовувати загальні фрази типу «придбано господарські товари у сумі 300 (триста) крб. 00 коп.». Мають бути вказані інформацію про конкретному товарі, його кількості та ціні за одиницю: «прального порошку — 10 прим. за ціною 30-00 крб. у сумі 300-00 крб.».

Сучасна касова техніка дозволяє видавати покупцю касовий чек, у якому всі дані, зокрема і перелік придбаних товарів. Однак навіть за наявності такого чекаККТ товарний чек зайвим нічого очікувати, його наявність виключить небажані питання з боку перевіряючих.

Інакше кажучи, документи, якими підтверджується використання підзвітних сум, би мало бути парними: накладна плюс квитанція доприходному ордеру або товарний чек плюс чекККТ. Перший документ у кожному парі описує саму операцію, другий — підтверджує факт оплати. Виняток припадає лише касові чеки із великих універмагів і супермаркетів, які через свої структурі містять реквізити товару всередині касового чека. І лише за наявності такої важливої реквізиту, як підпис продавця.

За відсутності товарного чека його функції виконує акт, складений представниками організації. У нього слід відбити, що й з якою метою придбали.

Помилки в документах , підтверджують витрачання підзвітних сум

Кошти, отримані співробітником організації під звіт, мають витрачатися суворо визначені мети. Звітуючи про вироблених витратах, підзвітне обличчя представляє в бухгалтерську службу організації авансовий звіт (форма №АО-18), якого прикладаються все виправдувальні документи.

Нагадаємо, що, згідно зі ст. 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» все господарські операції, проведені організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами, які є первинними дисконтними документами. Первинні документи приймаються до врахування, якщо вони складено формою, котра міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, або містять перелік обов'язкових реквізитів, переказаних у п. 2 ст. 9 Закону.

Якщо документи, що підтверджують вироблені підзвітним обличчям витрати, відсутні або оформлені з порушенням, організація не має підстав щодо списання витрачених сум з співробітника. З іншого боку, вартість тих матеріальних цінностей, придбаних із таких документами та фактично не прийнятим організацією до врахування, входить у доходи фізичної особи, із яким потрібно утриматиНДФЛ (листУФНС Росії з р. Москві від 27 березня 2006 р. № 28-11/23487).

Нерідко підзвітне обличчя представляє в

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація