Реферати українською » Экономика » Облік лізингових операцій


Реферат Облік лізингових операцій

Страница 1 из 2 | Следующая страница

А. Вагапова, аудитор ЗАТ «Гориславцев і Ко. Аудит»

Однією з різновидів договору оренди є лізинг. Об'єктом лізингу може бути будинку, споруди, устаткування, транспортні засоби та інше рухоме і нерухомого майна. Регулювання відносин за договором лізингу ввозяться відповідність до параграфом 6 глави 34 ДК РФ і Федеральним законом від 29.10.98 р. № 164-ФЗ (в ред. на 18.07.05 р.) «Про фінансової оренді (лізингу)» (далі - Закон № 164-ФЗ).

За договором лізингу один бік (лизингодатель) зобов'язується придбати у власність вказане іншим боком (лизингополучателем) майно в певного продавця та надати лизингополучателю це за плату у тимчасове володіння і користування. Лизингополучатель своєю чергою зобов'язується прийняти предмет лізингу тож коли виплатити лизингодателю лізингові платежів до порядку й у терміни, передбачені договором лізингу. Після закінчення термін дії договору лизингополучатель зобов'язаний повернути предмет лізингу чи придбати їх у власність виходячи з договору продажу-купівлі.

Предмет лізингу враховується на балансі лізингодавця чи лізингоодержувача по взаємному угоді.

Як у бухгалтерському, і у податковому обліку для лізингового майна передбачена прискорена амортизація. Проте порядок застосування різний.

Для цілей бухгалтерського обліку відповідно до п. 19 положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р. № 26н, коефіцієнт прискорення - підвищуючий коефіцієнт амортизації - вживається лише при розрахунку річний суми амортизаційних відрахувань способом зменшуваного залишку (лист Мінфіну Росії від 28.02.05 р. № 03-06-01-04/118).

Ця позиція є спірною, оскільки ст. 31 Закону № 164-ФЗ передбачає використання коефіцієнта прискорення всім способів розрахунку амортизації. Таку ж норму містить і п. 9 Указаний про наявність у бухгалтерському обліку операцій із договору лізингу (додаток до наказу Мінфіну Росії від 17.02.97 р. № 15) (далі - Вказівки), регулюючий порядок бухгалтерського обліку лізингових операцій. Разом про те сперечатися у питанні дуже складно, оскільки Закон № 164-ФЗ конкретних значень коефіцієнта прискорення не встановлює.

Відповідно до п. 7 ст. 258 НК РФ майно, отримане (передане) в фінансову оренду за договором фінансової оренди (договору лізингу), входить у відповідну амортизаційну групу тим боком, що має дане майно має враховуватися відповідно до умовами цього договору.

Для цілей податкового обліку балансодержатель предмета лізингу зобов'язаний застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але з вище 3. Щоправда, є певні винятку. По-перше, коефіцієнт не застосовується до устаткуванню першої, другої і третьої амортизаційних груп, якщо фірма нараховує у ній амортизацію нелінійним методом. По-друге, якщо предметом лізингу є легковики чи пасажирські мікроавтобуси з початкової вартістю більш 300 тис. і більше 400 тис. крб. відповідно. До них поруч із що підвищує застосовують спеціальний коефіцієнт 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Отже, якщо балансодержатель у бухгалтерському обліку використовує лінійний метод нарахування амортизації, виникатимуть тимчасові різниці.

Розглянемо відбиток лізингових операцій на бухгалтерський облік.

1. Лизинговое майно враховується на балансі лізингодавця без подальшого викупу.

Облік у лізингодавця 

Зміст господарської операції Дебет Кредит
Приобретено обладнання передачі у лізинг 08 60
Отражена сума ПДВ 19 60
Устаткування, призначене для здачі в лізинг, вважають у склад дохідних вкладень 03, субрахунок «Майно для здачі в лізинг» 08
Устаткування передана у лізинг 03, субрахунок «Майно, передане в лізинг» 03, субрахунок «Майно для здачі в лізинг»
Прийнято до відрахуванню ПДВ 68 19
Начислена амортизація по лізинговому устаткуванню 20 02
Начислено ОНО у сумі різниці між податкової і бухгалтерської амортизацією 68 77
Начислена заборгованість по лізингових платежів 62 90
Начислен ПДВ 90-3 68, 76

Облік у лізингоодержувача 

Зміст господарської операції Дебет Кредит
Отримано устаткування в лізинг 001
Нараховано лізингові платежі 20, 25, … 60
Чи відбито ПДВ 19 60

У разі немає будь-яких спірних моментів з оподаткування.

Ситуація складається інакше, тоді як відповідність до договором майно згодом підлягає викупу лизингополучателем. Питання віднесення лізингових платежів на витрати з оподаткування у разі подальшого викупу є досить спірним. НК РФ спеціального порядку обліку таких операцій зовсім позбавлений. Відповідно до в.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лізингові платежі входять у склад інших витрат без жодних обмежень (крім випадків, коли устаткування враховується на балансі лізингоодержувача). Визначення лізингового платежу в НК РФ немає. Отже, відповідно до п. 1 ст. 11 НК РФ треба звертатися й в іншу галузі законодавства.

З Методичних рекомендацій із розрахунку лізингових платежів, затверджених Мінекономіки Росії 16.04.96 р., в лізингові платежі включаються: амортизація лізингового майна за всі терміни дії договору лізингу, компенсація плати лізингодавця за використані їм позикові кошти, комісійне винагороду, Плата додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором лізингу, і навіть вартість выкупаемого майна, якщо договором передбачено викуп і Порядок виплат зазначеної вартістю вигляді часток на складі лізингових платежів. Отже, выкупная ціна складовою частиною лізингового платежу.

Однак у останнім часом податковими органами і Мінфіном Росії випущено ряд листів, відповідно до якими витрати на сплаті викупної ціни предмета лізингу у податковій обліку лізингоодержувача формують початкову вартість амортизируемого майна. У цьому выкупная вартість предмета лізингу визначається порядку, встановленому п. 1 ст. 257 НК РФ. Якщо договором лізингу передбачено, що предмет лізингу перетворюється на власність лізингоодержувача після виплати всіх лізингових платежів без вказівки викупної ціни на договорі лізингу, всю суму лізингових платежів слід розглядати, як витрата, направлений замінити придбання права власності щодо лізингу, є амортизируемым майном, включаемый у початкову вартість амортизируемого майна після переходу права власності нею до лизингополучателю (листи Мінфіну Росії від 3.05.05 р. № 03-06-01-04/125, від 24.05.05 р. № 03-03-01-04/1/288, від 8.04.05 р. № 03-03-01-04/1/174, лист ФНП Росії від 16.11.04 р. № 02-5-11/[email protected]). Нормативними документами цю позицію не підкріплена.

Для цілей бухгалтерського обліку нині діють Вказівки, відповідно до п. 9 яких нарахування належних лизингодателю лізингових платежів за звітний період відбивається за кредитами рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість за лізингових платежів» в кореспонденції зі своїми рахунками урахування витрат.

При викуп лізингового майна його на дату переходу права власності списується з забалансового рахунки 001 «Арендованные кошти». Одночасно виробляється запис з цього вартість по дебету рахунки 01 «Основні кошти» і кредиту рахунки 02 «Зношеність основних коштів», субрахунок «Знос власних основних засобів».

Отже, можливі два варіанта обліку таких операцій з метою податкового обліку:

враховувати всю суму лізингових платежів до складі витрат у відповідність до в.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ і "бути готовий до судового розгляду з податковими органами. (Зауважимо, що судова практика з цього питання ще склалася.);

запросити у лізингодавця розшифровку лізингових платежів, і навіть суму витрат на цього устаткування. Далі протягом терміну договору лізингу з отриманої інформації, формуватиме початкову вартість. Після закінчення терміну договору включити придбане устаткування у потрібний амортизаційну групу і можливість установити у ній термін корисного використання, зменшений кількості місяців його фактичної експлуатації.

2. Лизинговое майно враховується на балансі лізингоодержувача. 

Облік у лізингодавця 

Зміст господарської операції Дебет Кредит
Приобретено обладнання його в лізинг 08 60
Отражена сума ПДВ 19 60
Устаткування, призначене для здачі в лізинг, вважають у склад дохідних вкладень 03 08
Оплачено рахунок постачальника 60 51
Прийнято до відрахуванню ПДВ 68 19
Начислена заборгованість по лізингових платежів 76 91
Списана вартість переданого в лізинг устаткування 91 03
Отражена відмінність між лізинговими платежами та вартістю лізингового майна 91 98
Учтено за балансом здане в лізинг устаткування 011
Отражено надходження лізингового платежу 51 76
Введена у дохід частина різниці між лізинговими платежами та вартістю лізингового майна 98 90-1
Начислен ПДВ 90-3 68
Чи відбито повернення лізингового майна 03 76

Сьогодні існує проблема в списання початкової вартості лізингового майна за його викуп. Так було в листі Мінфіну Росії від 10.06.04 р. № 03-02-05/2/35 зазначено, що, зважаючи на те що з лізингодавця зберігається право власності на об'єкт лізингу протягом усього періоду договору лізингу, в останній момент передачі лізингу лизингополучателю лизингодатель неспроможна одноразово зарахувати до видатках початкову вартість об'єкта лізингу.

Відповідно до ст. 28 закону № 164-ФЗ у загальну суму договору лізингу може включатися выкупная ціна предмета лізингу, якщо договором лізингу передбачено перехід права власності щодо лізингу до лизингополучателю.

І тут сума викупної вартості майна відбивається у складі доходів лізингодавця у міру надходження цих платежів, а складі витрат - його початкова вартість під час переходу права власності на об'єкт лізингу.

У цьому, оскільки виробляється реалізація майна, яка є для лізингодавця амортизируемым, сума отриманого збитку враховується у складі витрат організації одноразово незалежно від співвідношення терміну перебування майна в лізингу і продовження терміну експлуатації об'єкта у межах термінів експлуатації, встановлених для відповідної амортизаційної групи.

Однак із прийняттям Федерального закону від 6.06.05 р. № 58-ФЗ то цієї проблеми вирішена. Пунктом 23 цього закону в ст. 272 НК РФ запроваджено п. 8.1, за яким витрати на придбання переданого в лізинг майна, вказаних у в.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, зізнаються у ролі витрати у його звітних (податкових) періодах, яких у відповідність до умовами договору передбачені орендні (лізингові) платежі. У цьому зазначені витрати враховуються у сумі, пропорційної сумі орендних (лізингових) платежів. 

Облік у лізингоодержувача 

Зміст господарської операції Дебет Кредит
Отримано устаткування в лізинг<*> 08 76, субрахунок «Орендні зобов'язання»
Отражена сума ПДВ 19 76, субрахунок «Орендні зобов'язання»
Об'єкт лізингу став до ладу 01, субрахунок «Арендованное майно» 08
Начислена амортизація по лізинговому майну 20, 25, … 02, субрахунок «Амортизація по орендованому майну»
Начислено ОНО у сумі різниці між податкової і бухгалтерської амортизацією 68 77
Нараховано лізингові платежі 76, субрахунок «Орендні зобов'язання» 76, субрахунок «Заборгованість за лізингових платежів»
Перечислен лізинговий платіж 76, субрахунок «Заборгованість за лізингових платежів» 51
Прийнято до відрахуванню ПДВ 68 19
При викуп лізингового майна
Лизинговое майно переведено у складі власних основних засобів 01 01, субрахунок «Арендованное майно»
Отражена амортизація по переведеному майну 02, субрахунок «Амортизація по орендованому майну» 02
За повернення лізингового майна
Списана початкова вартість лізингового майна 01, субрахунок «Выбытие основних засобів» 01, субрахунок «Арендованное майно»
Списана амортизація 02, субрахунок «Амортизація по орендованому майну» 01, субрахунок «Выбытие основних засобів»
Списана залишкова вартість майна 91-2 01, субрахунок «Выбытие основних засобів»
Начислен постійний податковий актив зі вартості вибулого майна 68 99

<*> Для цілей податкового обліку початкова вартість предмета лізингу дорівнює сумі, яку лизингодатель витратив з його придбання, доставку і доведення до працездатного стану. Бо у НК РФ ані слова, що цю норму стосується лише лізингодавця, нею повинен керуватися і лизингополучатель (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Ще однією спірним питанням є сплата податку майно по лізинговому майну.

У п. 1 ст. 374 НК РФ встановлено, що об'єктом оподаткування майно для російських організацій визнається рухоме і нерухомого майна (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження чи довірче управління, внесена у спільну діяльність), учитываемое на балансі як об'єкти основних засобів відповідно до встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку. Отже, необхідною передумовою виникнення об'єкта оподаткування є облік майна як об'єкт основних засобів за правилами бухгалтерського обліку.

Беручи до уваги перелічені вище умови, є всі підстави не включати лізингове майно в оподатковуваний базу з податку майно з таких причин:

предмети лізингу враховуються не так на рахунку 01 «Основні кошти», але в рахунку 03 «Доходные вкладення матеріальних цінностей» (Вказівки, План рахунків бухгалтерського обліку);

дохідні вкладення позначаються на бухгалтерському балансі окремо від основних засобів (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерська звітність організації).

Мінфін Росії дотримується той самий погляду, визначаючи предмети лізингу активами, якісно відмінними від основних

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація