Реферати українською » Экономика » Поєднання УСН і ЕНВД підприємцем: проблеми окремого обліку


Реферат Поєднання УСН і ЕНВД підприємцем: проблеми окремого обліку

М.С. Ракова, юрисконсульт групи компаній «Сквирел», м. Москва

Нерідко трапляється, коли індивідуальний підприємець застосовує два спеціальних податкових режиму, УСН і ЕНВД, одночасно. Наприклад, підприємець може ветеринарні послуги й продавати медикаменти. І якщо одна з цих видів діяльності підпадає під ЕНВД відповідно до Законом суб'єкта РФ, де працюють підприємець, зате стосовно іншого виду платник податків вправі сам обрати податковий режим. Найчастіше їм виявляється «спрощенка». Як відомо, при поєднанні ЕНВД з іншим податковим режимом підприємець зобов'язаний організувати роздільний облік майна, зобов'язань та господарських операцій від результатів цих видів діяльності (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Організуємо окремий облік

Через війну виникають проблеми правильного, а головне, доцільного (тобто. найвигідного для платника податків) розподілу таких витрат.

І щоб коли доходи, отримані від кількох видів підприємницької діяльності, оподаткування яких ведеться за «вмененке» і з «спрощенку», розділити нескладно, то віднесення затрат до тій чи іншій систему оподаткування зазвичай викликає складності. Найчастіше складно при віднесення загальногосподарських і загальновиробничих витрат, витрат на оплату праці (при виплаті зарплати адміністративному персоналу чи працівникам, зайнятих у кількох напрямах), сум внесків на обов'язкове пенсійне страхування або витрат придбання основних коштів, які у різних напрямах. Звісно, це повний перелік що виникають у з цим питань.

Організація окремого обліку тісно пов'язана з вибором методики розподілу доходів, витрат, майна України та зобов'язань між видами діяльності.

Распределяем витрати

Порядок розподілу для індивідуальних підприємців, які суміщають ЕНВД з іншим податковим режимом, Податковим кодексом не встановлено. Що ж до організацій, перейшли для сплати ЕНВД, то тут для них порядок передбачено пунктом 9 ст.274 НК РФ. Розглянемо її здобуття права визначитися, чи вигідно підприємцю застосовувати хоча б порядок, як і фірмам.

Відповідно до зазначеному порядку витрати на у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів від відповідного виду у загальному обсягу доходів організації. Отже, якщо витрата може бути однозначно кваліфікований як належить до «накинутого» чи «спрощеної» систему оподаткування, визначити суму, яка можна прийняти в зменшення податкової бази єдиним податком при спрощену систему оподаткування, можна за формулі:

Сума витрат, які зменшують базу з податку при спрощену систему оподаткування = Прибуток від діяльності з УСНО + Загальний прибуток від всіх видів діяльності x Загальна сума витрат, одночасно належить «спрощеної» і «накинутого» діяльності

Ця формула можна застосовувати під час розподілу будь-якого виду витрат (ст. 346.16 НК РФ). У цьому стаття 346.16 НК РФ, як відомо, містить закритий перелік витрат, які зменшують базу з податку при застосуванні УСН. Вона ж (із посиланням главу 25 НК РФ) обумовлює, що витрати мають бути документально підтверджені й економічно виправдані.

Отже, перед розподілом витрат необхідно перевірити, чи може відповідний їхній вигляд вступити в зменшення податкової бази при застосуванні спрощеної системи оподаткування. Порядок розподілу між видами діяльності, якими застосовуються різні податкові режими, має бути закріплено в облікову політику організації.

У якій мірі може скористатися даними рекомендаціями індивідуальний підприємець? Нещодавно Мінфін РФ висловив свою думку з приводу проблеми розподілу при спецрежимах у своєму листі від 04.05.2005 № 03–06–05–0560, де уточнив порядок розподілу за видами діяльності, залежно від спеціального режиму, де міститься той чи інший підприємець. Чиновники Мінфіну спробували визначити критерій, відповідно до яким буде ділитися витрати підприємців, ставитимуться всіх видах діяльності. Як такого критерію обрані прибутки від виду виходячи з пункту 9 статті 274 НК РФ і положень глави 25 НК РФ. Відповідно і при отриманні доходів від ЕНВД платник податків повинен ділити загальні витрати пропорційно частці доходів від рівня цього виду загалом «казані».

Приклад

Індивідуальний підприємець займається торгівлею вроздріб, через яку використовує ЕНВД, та виробничої діяльністю, яка перебуває спільною для режимі оподаткування.

Прибуток від першого виду становив 200 тисяч карбованців, від другого виду — 3 млн. рублів. У цьому сума загальногосподарських витрат на обидва виду становила 10 тис. рублів.

Розподіляючи зазначені витрати пропорційно доходах від видів діяльності, ми маємо 625 рублів (10 000. x 200 000 / 3200000). Решта витрат — 9375 крб., стосуватиметься до виробничої діяльності спільною для режимі оподаткування.

Список літератури

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із російського сайту http://klerk.ru/

Схожі реферати:

Навігація