Реферати українською » Экономика » Практику ухиляння від податків і методи протидії їй


Реферат Практику ухиляння від податків і методи протидії їй

Страница 1 из 2 | Следующая страница

О.Г. Беккер, аспірантка кафедри "Економічна теорія"

Оподаткування традиційно перебуває в самому вістрі протиріч громадських і приватних інтересів. Суспільство від імені державної влади, зазвичай, невдоволено неповним надходженням податкових зборів, яка дозволяє в достатній мірі виконувати функції поповненню бюджету та взагалі регулювання економічних відносин. Громадяни й українські підприємства, зі свого боку, схильні до критики непосильного податкового навантаження. У результаті держава намагається збільшити збір податків, що неминуче посилює прагнення платників ухилитися від нього, фірми ж придумують дедалі нові способи ухиляння, що у своє чергу штовхає держава до посилення податкового режиму.

Конкретні "рецепти" нівелювання даного протиріччя з'являлися і регулярно і породжують сподівання радикальне поліпшення ситуації. Проте через час з'ясовується, що з конкретних пропозицій крім позитивного є і саме конкретні слабкості (за принципом: нового закону перекрив стару податкову лазівку, але породив нову). Звісно ж тому, що ця споконвічна проблема заслуговує розгляду на теоретичному рівні.

Про засобах ухиляння від податків

Нині відоме понад двохсот конкретних способів ухиляння від податків; є і універсальні методи для ухиляння відразу від усіх податків.

Досить поширеним способом ухиляння є реєстрація фірм-одноденок, що використовуються "перетворення безготівкових" і "обезналичивания". Докладніше про ці схемах ухиляння від податків див.: Яковлєв А.А. Економіка "чорної готівки" у Росії: специфіка і цьогорічні масштаби явища, оцінка громадських потерь//Вопросы статистики. 2002. № 8. З. 3-16. У першому випадку легальні безготівкові грошей рахунках підприємств переходить до "чорну готівку", у другому, навпаки, відбувається трансформація неврахованих готівки (переважно це теж стосується торгових організацій) в офіційні безготівкові.

Багато можливостей ухиляння від сплати податків відкриває створення фірми там. Російські компанії реєструють в офшорній зоні компанію він чи довірених осіб. Ця фірма укладає з вітчизняними підприємствами контракти про поставки різних товарів у Росію. Під цим приводом до інших держав переводяться великі суми. Але оплачені товари до Росії або не надходять чи надходять частково, а отримані них гроші переводяться на рахунки інших фірм і підлітків набувають цілком легальний вид.

Дуже часто перевіряльники органи зіштовхуються із ситуацією надання фіктивних послуг. Суть даного способу у тому, що російські підприємства перераховують "своїм" іноземним компаніям мільйони доларів за проведення маркетингу, різних досліджень, добір вигідних партнерів, і надання інших послуг. Ціни у випадках встановлюються договірні, а проконтролювати виконання робіт практично неможливо. Договір, валютний переклад й оприлюднювати отримані за "виконані" роботи кошти мають цілком законний вид.

Під час проведення експортних операцій набув значного поширення такий спосіб ухиляння від сплати податків, як постачання товару до інших держав "своїм" фірмам. Російська сторона відвантажує товар по експортним контрактами довіреним компаніям-посередникам або фізичним особам. Отриманий товар (зазвичай, сировину) фірми перепродують інших компаній - іноземним, а вся валютний виторг чи його більшість залишається поза кордоном. Надалі російські підприємства ніяких позовів до суду про неповерненні валютних надходжень до закордонних партнерів не пред'являють.

Занижение ціни експортні товари також нерідко використовується практично. Російська сторона за домовленістю із закордонною вносить в контракт явно занижені ціни на всі товари. Однак у додатковій угоді, яке представляється в податкові органи, вказується справжня ціна. Надалі відмінність між ними іноземна компанія перераховує на рахунки фізичних юридичних осіб, зазначених російським партнером.

Механізм "мнимого бартеру" припускає наявність "своєї" фірми там, з якою російська сторона укладає бартерний контракт. Експортний товар йде "іноземному" партнеру, товар імпорту назад не надходить. "Своя" фірма реалізує отриманий товар, а валютний виторг осідає у банках. Найчастіше посібниками фінансових шахрайств комерційні банки, здійснюють переклади до інших держав.

Як свідчить нинішній слідча і судова практика, нерідко ухиляння від сплати податків здійснюється підприємствами шляхом витрати готівкових коштів, що надійшли до їх касу, минаючи відповідні рахунки підприємств у банках, здійснюють розрахунково-касове обслуговування. Отже, ведучи господарську діяльність, підприємства не погашають заборгованості перед кредитором від імені держави й не сплачують поточні платежів до бюджети всіх рівнів.

Переліченими методами уникнення сплати податків не гребують навіть солідні фірми. Наприклад, ЗАТ "НПК Енергія" створило понад 100 дочірні підприємства і шляхом від їхньої ліквідації ухилялося сплати податків і розрахунків із кредиторами. Або інший варіант, ВАТ "Московський комбінат шампанських вин" ухилявся сплати податків з допомогою рахунків у проблемних банках, котрі за своєму фінансового становища неспроможні виконувати клієнтські платежі.

Інші способи ухиляння від податків різняться залежно від конкретного податку.

Наприклад, для відхилення від єдиного соціального податку використовується зарплатно-страховая схема. Банк видає підприємству кредит, з яких видаються позики співробітникам. Ці позики йдуть на сплати страхового внеску з довгострокового (терміном щонайменше п'ять років) договору добровільного страхування життя, що передбачає щомісячні виплати застрахованій особі, тобто співробітнику підприємства. Такі схеми існують майже у всіх розвинених країнах, оскільки скрізь страхування і податкові пільги нерозривно пов'язані.

Для мінімізації податку з продажу застосовується схема з допомогою компании-комиссионера, яка дбає про підставі патенту і тому звільняється з податку з продажу. Також використовується обнуління даних на касових апаратах.

Для зменшення ПДВ використовуються схеми після виходу від оподатковування під час укладання договорів комісії з індивідуальними підприємцями. Недосконалість законодавства ПДВ дає змогу провадити операції з відшкодування значних сум з бюджету за експорт, який взагалі проводився, або вартість товару завищена.

Як багато схем ухиляння від податків відзначається з податку прибуток, яким об'єкт оподаткування у спрощеній формі підраховується як виручка з відрахуванням витрат. Виручка своєю чергою окреслюється твір ціни на всі кількість реалізованих товарів. У цьому всіх етапах підрахунку мають бути прийняті до уваги встановлені законом пільги.

Отже, зниження прибуток можна використовувати три способу.

1. Зменшити заявлену виручку, застосувавши повного чи часткового прихованню отриманих коштів.

Наприклад, платник податків продає частина товару без пред'явлення рахунків покупцю чи ні пробивання чека на касовому апараті.

Складові частини виручки - ціна, і кількість - також може бути об'єктом ухиляння від податків. Наприклад, податкова поліція виявила факт ухиляння від податків концерну "Газпром"; серед виявлених порушень - продаж газу за цінами нижчими за ринкові. Інший приклад - об'єднанню "Челябинскрегионгаз" загрожує чималий штраф про ухиляння з податків; об'єднання не збільшувала суму рахунків, виставлялися підприємствам, превысившим ліміт споживання палива, мотивуючи це тим, в такий спосіб заохочуються акуратно розраховуються споживачі.

2. Завысить проти дійсною величину витрат.

І тому досить завищити вартість набутого сировини, віднести на собівартість витрати, які мають сплачуватися із чистого прибутку, зробити списання витрат, які або не мали місця.

Прикладами таких викрутасів є, зокрема, неотражение чи неправильне свій відбиток у бухгалтерський облік курсових різниць по оприбуткованої валюті, неотражение чи неправильне відбиток переоцінки майна, неправильне списання збитків.

3. Незаконно використовувати податкові пільги.

Наприклад, досить поширене використання про "мертві душі" - пенсіонерів та інвалідів для пільгового оподаткування. Відповідно до податковим законодавством часткового оподаткуванню піддаються підприємства, які понад 50% працівників становлять інваліди й пенсіонери.

Відомий російський фахівець у дослідженні проблем податкових злочинів І.І. Кучеров пропонує таку класифікацію видів тварин і способів несплати податків та інших платежів: Наводиться по: Попов І.А. Класифікація способів ухиляння від сплати податків. - http://antitax.ru/moshennik/ nal_probl/klassif_prest.html.

відкрите ігнорування податкових обов'язків;

виведення суб'єкта оподаткування з-під податкового контролю;

неотражение результатів діяльність у бухгалтерських документах;

маскування об'єкта оподаткування;

спотворення об'єкта оподаткування;

спотворення економічних показників, дозволяють зменшити розмір оподатковуваної бази;

використання необгрунтованих вилучень і знижок;

приховування обороту, оподатковуваного податком на додану вартість;

укладання угод з підставними організаціями.

Про інституціональних методах зниження ухиляння від податків

Легко помітити, що й розглядати ці засоби ухиляння як комплекс, він покриває, причому з багаторазовим дублюванням, все основні сфери діяльності фірми. Якщо уникнути оподаткування вдасться з допомогою одного способу, можна вдатися до другого, третьому, четвертому…

Традиційний шлях зниження ухиляння від податків полягає у вдосконаленні законодавства і посиленні жорсткості контролю над його дотриманням. Проте, як зазначалося, кожну міру держави несумлінний платник податків швидко знаходить у відповідь. Принципового ж поліпшення немає.

Тож у останні роки экономисты-теоретики дедалі більше покладають сподівання інституціональні методи боротьби з ухилянням з податків. Інституційні методи зниження ухиляння від податків націлені створення у суспільстві таких умов діяльності суб'єктів економіки, коли приховування об'єктів оподаткування буде комерційно невигідно фірмі, або ж фірма буде відверто зацікавлена сплачувати податки з будь-яких що з репутацією чесного платника переваг.

Нині пошук інституціональних методів боротьби з ухилянням ведеться дуже у низці країн, у Росії. У той самий час цілісна теорія (і - класифікація) цих методів ще склалася. Інституційні методи йдуть від практики, багато в чому вони фрагментарні. Проте може бути такі напрями, де успіх вже намітився:

створення умов, стимулюючих контроль одних суб'єктів економічних відносин за сплатою податків інші суб'єкти;

підвищення ролі муніципальних податків;

створення комерційних пільг для фірм із хорошою податкової репутацією;

підвищення податкової культури.

Наведемо найважливіші приклади кожного їх названих варіантів.

1 . Останні дватри роки у Росії стала вельми поширеною придбав споживчий кредит. Росіяни вперше одержали можливість жити за звичної для розвинутих країн схемою - користуватися благами зараз, заплатити по на них можна пізніше. Проте неодмінною умовою будь-якого кредиту виступає платоспроможність позичальника. Для працюючих людей ролі підтвердження платоспроможності виступає їх вести, причому вести офіційна, що можна підтвердити відповідної довідкою з місця роботи.

З розвитком споживчого кредитування працівник із пасивного учасника махінацій роботодавця по ухилення з податків перетворюється на добровільного контролера підприємства, у якому працює. Справді, до того часу, поки зайнятий вже не потребує отримання кредиту, він спокійно погоджується на виплату значній своїй частині зарплати неофіційно, "в конверті", фактично пособничая ухилення з податків. Але щойно йому знадобився кредит, виникає зацікавленість у проведенні всього комплексу зарплати "на білому". Наприклад, ЗАТ "Воронезька комісійна майданчик вантажних автомобілів" пропонує скористатися послугами філії "Воронезьке регіональне управління" (р. Воронеж) АКБ "Московський індустріальний банк" і оформити позику решту суми. Максимальна сума кредиту розраховується з середньомісячного доходу впродовж шести місяців з відрахуванням всіх обов'язкових платежів.

До виконання як і контрольної функції за сплатою податків роботодавцем підштовхує працівника і той механізм. Заробітну плату працівника виступає об'єктом для обчислення внесків на пенсійне страхування. Попри те що що внески вносяться зараз, а пенсія виплачуватиметься через десятки років, працівник вже замислюється свого майбутнього. Деякі можуть похвалитися накопиченої сумою на безбідну старість. Тому держава виступає гарантом забезпеченого життя в зрілому віці.

Внески на пенсійне страхування нараховуються тих доходи співробітників, які оподатковуються єдиним соціальним податком. Тобто, укриваючи об'єкт оподаткування від єдиного соціального податку, організація цим скорочує суму для обчислення внесків у пенсійний фонд своїх зайнятих зменшує розмір майбутній пенсії.

Внески по пенсійного страхування зменшують суму єдиного соціального податку, яка перераховується до федерального бюджету, що він може послужити причиною вказівки всього комплексу зарплати "на білому" вже з ініціативи самої фірми.

Очевидно, що розширення споживчого кредиту та створення накопичувальної системи пенсійного забезпечення у перспективі створять потужне інституціональне тиск на фірми у бік відмовитися від "чорних" схем оплати праці.

Інший приклад перспективних форм "самоконтролю" у сфері трудових відносин - встановлення реалістичного рівня за мінімальну оплату праці. Коли МРОТ з умовної, явно заниженою величини перетвориться на показник, який відбиває реальну вартість життя, вказувати у занижені цифри зарплати (і сплачувати податки) унеможливиться.

Крім що у повній сплаті податків осіб всередині підприємства є і зовнішні "контролери" - потенційні інвестори.

Нині для Росії актуальним способом залучення інвестора є варіант створення спільного підприємства у вигляді акціонерного товариства за участю російської сторони (реципієнта) й зарубіжного партнера (інвестора). І тут ініціатива, зазвичай, походить від реципієнта, що намагається зацікавити потенційного інвестора.

Успіх прийняття інвестиційного проекту істотно залежить від рівня задоволення вимог закордонного інвестора. У разі етапу розробки проекту може передувати стадія підготовки інвестиційних пропозицій (чи інвестиційного меморандуму). У цілому цей документ включаються докладних відомостей про реципиенте, результатах своєї діяльності у минулому, характері своєї продукції, стратегії і тактиці поведінки над ринком й інших даних.

Аналіз інвестиційного проекту стосується комерційної, технічної, фінансової, економічної та інституціональної здійсненності проекту. Фінансовий аналіз попередньої роботи підприємства його поточного становища зазвичай зводиться розрахуватися і інтерпретації основних фінансових коефіцієнтів, що відбивають ліквідність, кредитоспроможність, прибутковість підприємства міста і ефективність його менеджменту. Важливо також долучити у фінансовому розділі правдиву фінансову звітність підприємства за ряд попередніх років і порівняти основні показники за літами. Тому фирма-реципиент щодо залучення інвестора саме до свого проекту має занижувати показники, указываемые у податковому звітності; в неї виникає стимул повністю вказувати реальний.

Приклад відомих російських компаній ("Вімм-Білль-Данн", "Вимпелком" та інших.), пошедших для іноземних інвестицій перевести своїх бізнесів переважно у "білу" економіку, говорить про значної силі інвестиційного стимулу.

При віданні справ, з іноземними підприємствами репутація фірм є

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація