Реферати українською » Экономика » Спрощена систему оподаткування у будівництві


Реферат Спрощена систему оподаткування у будівництві

Страница 1 из 2 | Следующая страница

З пункту 4 статті 346.13 таки Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) умовами застосування спрощеної системи оподаткування є: дохід організації за звітний період ні перевищувати 15 млн. карбованців і залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, вбирається у 100 млн. рублів.

Зверніть увагу! При застосуванні УСНО становлячи кошторис, організація повинна передбачити витрати на сплаті «вхідного» ПДВ постачальниками, оскільки цей податок не можна пред'явити до відрахуванню з бюджету.

Державного комітету Російської Федерації з будівництва та житлово-комунальному комплексу в Листі від 6 жовтня 2003 року НЗ-6292/10 «Про порядок визначення кошторисної вартості робіт, виконуваних організаціями, що працюють за спрощену систему оподаткування» роз'яснює таке: організації та індивідуальні підприємці які працюють за спрощену систему оподаткування платять єдиний податок замість прибуток, податку майно організацій, єдиного соціального податку (ЄСП) і податку додану вартість (ПДВ).

Розглянемо варіанти, що зустрічаються при застосуванні будівельними організаціями УСНО.

Підрядчик застосовує УСНО, а субпідрядник звичайному систему оподаткування

Відповідно до пунктом 2 статті 346.11 НК РФ застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати прибуток організацій, податку майно громадських організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, исчисляемого за результатами господарську діяльність організацій за податковий період.

Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Інші податки сплачуються організаціями, застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загальним режиму оподаткування.

Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не зізнаються платниками податків податку додану вартість, крім податку додану вартість, що підлягає сплаті під час ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.

Отже, підрядчик нічого очікувати нараховувати податку додану вартість зі вартості виконаних робіт.

Подрядчику вийде виставляти своїм замовникам рахунки-фактури, адже обов'язок складати рахунка-фактури, вести журнали обліку здобутих і виставлених рахунків-фактур, книжки купівель і книжки продажів покладено лише з платників податку додану вартість (п.3 статті 169 НК РФ).

Такі самі роз'яснення наведені у пункті 1.2 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ.

Якщо ж організація, перейшовши на УСНО, випише замовнику рахунок-фактуру, і виділить ПДВ, їй доведеться надати декларацію із ПДВ за даний податковий період. І отже, з цієї декларації організація має сплатити до бюджету податок, виділене у рахунок - фактурі (підпункт 1 пункту 5 статті 173 НК РФ). Податок на додану вартість з ресурсів, які використані організацією і під час будівельних робіт, організація неспроможна пред'явити до відрахуванню з бюджету (пункт 1.6 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ).

Підпунктом 3 пункту 2 статті 170 НК РФ встановлено, що відрахуванню з бюджету не приймається податку додану вартість з товарів (роботам, послуг) виробничого призначення, які своєї діяльності організація, перейшовши на УСНО, сума ж податку входить у вартість придбаних товарів (робіт, послуг). За таким питання наведені у пункті 1.3 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ таку ж роз'яснення.

Давайте розглянемо, який та повинен бути порядок оформлення рахунків-фактур і врахування податку додану вартість, якщо підрядчик, переведений на УСНО, приваблює виспівати договору субпідрядника, який застосовує загальний режим оподаткування.

Субподрядчик у сумі виконаних робіт виписує підрядчику рахунок - фактуру і окремим рядком податку додану вартість. Далі субпідрядник реєструє рахунок - фактуру у книзі продажів, відбиває суму на додану вартість податкової декларації і сплачує їх у бюджет.

Підрядчик, отримавши наперед від субпідрядника рахунок - фактуру і акт виконаних робіт, включає всю вартість будівельних робіт з урахуванням податку додану вартість склад своїх витрат б і відбиває на рахунку 20 «Основне виробництво».

По виконанні будівельних робіт з договору, підрядник здає їх замовнику, у своїй підписується акт здачі - приймання. Підрядчик нічого очікувати виписувати замовнику рахунок-фактуру, оскільки вона є платником податку додану вартість. Замовник включає вартість виконаних робіт у склад витрат створення внеоборотного активу б і відбиває їх у рахунку 08 «Вкладення у внеоборотные активи».

Щоб було зрозуміліше, розглянемо з прикладу:

Приклад 1.

Замовник ТОВ «Ремстрой» уклало договір для будівництва складського приміщення з підрядчиком ЗАТ «Ремфасад», вартість робіт з договору становила 600 000 рублів (без ПДВ). А роботи з договору потрібно виконати вчасно до 21 вересня. На виконання опоряджувальних робіт і щоб роботи були виконані у термін, ЗАТ «Ремфасад» залучило субпідрядника ТОВ «Ремсервис». Вартість виконаних робіт з договору становить 200 000 рублів (без ПДВ). На виконання робіт ТОВ «Ремсервис» набуло матеріали у сумі 94 600 рублів (зокрема ПДВ - 14 430,51 рубля) Інші Витрати будівництво складського приміщення (вести будівельників з урахуванням ЄСП страхових внесків у ПФР, амортизація устаткування) склали 60 000 рублів.

Розглянемо відбиток операцій на бухгалтерський облік усіх сторін.

Субподрядчик (ТОВ Ремсервис»):

Кореспонденція рахунків Сума, рублів Зміст операції
Дебет Кредит
10-8 60 80 169,49

Оприходованы матеріали, одержані від постачальника

(94600 рублів -14430,51 рубля)

19 60 14 430,51 Чи відбито податку додану вартість за матеріалами
60 51 94 600 Оплачены матеріали постачальнику
68 -1 19 14 430,51 Предъявлен до відрахуванню з бюджету ПДВ з матеріалам
20 10-8 80 169,49 Списано матеріали, витрачені і під час робіт
20 02 (69, 70) 60 000 Чи відбиті інші витрати на виконання робіт
62 90-1 236 000 Отражена прибуток від виконання для ЗАТ «Ремфасад»
90-3 68-1 36 000 Начислен ПДВ (виручка з метою обчислення ПДВ організація визначає «за відвантаженням») (200 000 рублів x 18%)
90-2 20 140 169,49 Списана вартість виконаних робіт (80 169,49 рубля + 60 000 рублів)
90-9 99 59 830,51 Отражена прибуток за виконаних робіт (236 000 рублів -36 000 рублів -140 169,49 рубля)

Віддзеркалення операцій у замовника ТОВ «Ремстрой»:

Кореспонденція рахунків Сума, рублів Зміст операції
Дебет Кредит
08-3 60 600 000 Отражена вартість будівництва складського приміщення
60 51 600 000 Оплачены роботи ЗАТ «Ремфасад»
01 08-3 600 000 Складское приміщення введено в експлуатацію

Віддзеркалення операцій у підрядчика ЗАТ «Ремфасад»:

Відповідно до пунктом 3 статті 4 закону про бухгалтерський облік організації, які застосовують УСНО, звільняються й від ведення бухгалтерського обліку.

Закінчення прикладу.

Субподрядчик перекладений УСНО, а підрядник звичайному систему оподаткування

Розглядаючи ситуацію, у якій субпідрядник перекладений УСНО, а підрядник здійснює діяльність із звичайній систему оподаткування, слід звернути увагу, що, у разі приймаючи роботи від субпідрядника, підрядчик неспроможна пред'явити до відрахуванню з бюджету податку додану вартість за даними роботам. Позаяк у цій ситуації субпідрядник не виставить йому рахунок-фактуру.

Подрядчику необхідно нарахувати податку додану вартість з усією вартості робіт, виконаних замовникові. Адже відповідно до пункту 1 статті 702 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ДК РФ) за договором підряду один бік (підрядчик) зобов'язується виконати за завданням з іншого боку (замовника) певну роботи й здати їх у термін. А замовник зобов'язується прийняти результат праці та оплатити його. Якщо ж підрядчик наймає до виконання, яких - то робіт субпідрядника, то субпідрядник у взаємини замовника з підрядчиком звичайно вступає (п.3 статті 706 ДК РФ). Адже за договором підряду саме підрядчик реалізує всі роботи замовнику. І дарма що, що коли частина будівельних робіт було виконано силами сторонніх організацій.

Зробимо висновок, якщо підрядник приймає загальну систему оподаткування, а субпідрядник застосовує УСНО, то оформлення рахунків - фактур і врахування податку додану вартість відбуватиметься так.

Закінчивши певний етап робіт з договору, субпідрядник здає їх підрядчику. Але цього разі субпідрядник не виписує підрядчику рахунок - фактуру. Підрядчик включає у складі витрат вартість робіт, виконаних субпідрядником, які на рахунку 20 «Основне виробництво».

Виконавши всі з договору, підрядчик здасть їх замовнику, цьому він виписує замовнику рахунок - фактуру, реєструє їх у книзі продажів, б і відбиває суму податку додану вартість податкової декларації. Ця сума підлягає сплаті до бюджету.

Замовник відбиває вартість виконаних робіт на рахунку 08 «Вкладення у внеоборотные активи». Отримавши від підрядчика рахунок-фактуру і акт здачі - приймання виконаних робіт, замовник віднесе виділену суму ПДВ з цього приводу 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям». Замовник пред'явить до відрахуванню з бюджету цю суму ПДВ, якщо якого є платником податку додану вартість.

Приклад 2.

Скористаємося даними прикладу 1. Субподрядчик ТОВ «Ремсервис» застосовує УСНО. Розглянемо відбиток операцій на бухгалтерський облік усіх сторін.

У будівництво складського приміщення підрядник ТОВ «Ремфасад» набуло будівельні матеріали у сумі 250 000 рублів (зокрема ПДВ - 38 135,59 рубля) і понесло витрати не враховуючи послуг субпідрядника у сумі 75 000 рублів.

Субподрядчик ТОВ «Ремсервис».

Організації, перейшов УСНО, позбавлені ведення бухгалтерського обліку (п.3 статті 4 закону про бухгалтерський облік).

Віддзеркалення бухгалтерських операцій у підрядчика ЗАТ «Ремфасад»:

Кореспонденція рахунків Сума, рублів Зміст операції
Дебет Кредит
10-8 60 211 864,41 Оприходованы матеріали, одержані від постачальника (250000 рублів -38135,59 рубля)
19 60 38135,59 Чи відбито податку додану вартість за матеріалами
60 51 250 000 Оплачены матеріали постачальнику
68-1 19 38135,59 Предъявлен до відрахуванню з бюджету ПДВ з матеріалам
20 10-8 211864,41 Списано матеріали, витрачені і під час робіт
20 60 200000 Отражена вартість робіт виконаних субпідрядником
20 02, 69, 70 75 000 Чи відбиті інші витрати на виконання робіт
60 51 200000 Оплачены роботи з договору, виконані субпідрядником
62 90-1 708 000 Отражена прибуток від виконання для ТОВ «Ремстрой»
90 -3 68-1 108 000 Начислен ПДВ (виручка з метою обчислення ПДВ організація визначає «за відвантаженням») (600 000 рублів Х 18%)
90-2 20 486864,41 Списана вартість виконаних робіт (211864,41 рубля + 75000 рублів + 200000 рублів)
90-9 99 113135,59 Отражена прибуток за виконання (708000 рублів - 108000 рублів - 486864,41 рубля)

Віддзеркалення бухгалтерських операцій у замовника ТОВ «Ремстрой»

Зверніть увагу!

Прийняти до відрахуванню ПДВ замовник проти неї з нарахування амортизації.

З пункту 5 статті 172 НК РФ замовник пред'явить суму до відрахуванню з бюджету за мері постановки об'єкта на облік. Момент нарахування амортизації щодо об'єкта амортизируемого майна починається з 1-го числа місяці, наступного за місяцем, у якому цей об'єкт був у експлуатацію.

Кореспонденція рахунків Сума, рублів Зміст операції
Дебет Кредит
08-3 60 600 000 Отражена вартість будівництва складського приміщення (708000 рублей-108000 рублів)
19 60 108000 Чи відбито податку додану вартість по виконаним роботам
60 51 708000 Оплачены виконані роботи з договору ЗАТ «Ремфасад»
01 08-3 600000 Введено в експлуатацію складське приміщення
68-1 19 108 000 Предъявлен податку додану вартість до відрахуванню з бюджету

Закінчення прикладу.

ПОДРЯДЧИК І СУБПОДРЯДЧИК ОСУЩЕСТВЛЯЮТ РОБОТИ НА УСНО

У ситуації, коли підрядник і субпідрядник здійснюють роботи з спрощену систему оподаткування, всі вони звільняються й від ведення бухгалтерського обліку (п.3 статті 4 закону про бухгалтерський облік). Отже, виписувати рахунки-фактури ні підрядник, ні замовник нічого очікувати, що СРСР розвалився, що замовник по виконаним роботам зможе прийняти до відрахуванню з бюджету податку додану вартість.

Приклад 3.

ТОВ «Ремсервис» і ЗАТ «Ремфасад» застосовують УСНО. Від ведення бухгалтерського обліку НАТО і ЄС звільнені, отже, і виписувати рахунків-фактури вона буде.

Віддзеркалення бухгалтерських операцій у замовника ТОВ «Ремстрой».

Кореспонденція рахунків Сума, рублів Зміст операції
Дебет Кредит
08-3 60 600 000 Отражена вартість будівництва складського приміщення
60 51 600 000 Оплачены роботи ЗАТ «Ремфасад»
01 08-3 600 000 Складское приміщення введено в експлуатацію

Закінчення прикладу.

«Вхідний» податку додану вартість при УСНО

Як списувати ПДВ з придбаним матеріалам, якщо організація, виконує будівельно-монтажні роботи, застосовує УСНО, у своїй об'єктом обчислення єдиного податку є доходи.

Пунктом 2 статті 346.11 НК РФ встановлено, що організації, які застосовують УСНО, є платниками ПДВ (крім випадків, коли ввозять товар з Росією). Отже, такі організації що неспроможні скористатися відрахуваннями із ПДВ. Організації, які застосовують УСНО, включають ПДВ з придбаним товарам (роботам, послуг) у складі витрат.

Якщо організація сплачує єдиний податок тільки з доходів, тому вона применшить свій оподатковуваний дохід на суми «вхідного» ПДВ.

Якщо ролі об'єкта оподаткування організація вибрала доходи за мінусом витрат, то, на суму «вхідного» ПДВ вона применшить свій оподатковуваний дохід (підпункт 8 пункту 1 статті 346.16 НК РФ).

Облік витрат для будівництва об'єктів ОС при застосуванні УСНО

Існує дві погляду з обліку витрат для будівництва об'єктів основних засобів і витрат купівля та добудову об'єктів незавершеного будівництва при УСНО.

Позиція податкового відомства трактується на користь платника податків, відповідно до статтею 346.16 НК РФ витрата для будівництва об'єктів основних засобів і витрат для

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація