Реферати українською » Экономика » Резерви як інструмент податкового планування


Реферат Резерви як інструмент податкового планування

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Сергій Баришніков

Діяльність розглядається порядок створення резервів, передбачених податковим законодавством та його переваги, дозволяють платникові податків планувати податкові платежі протягом податкового періоду.

Створення резервів можна використовувати як із управління видатками, і у ролі інструмента податкової оптимізації.

Коротенько, перелічимо ті резерви, які у відповідно до законодавства РФ можна створити для підприємства.

У бухгалтерський облік з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва чи звернення звітний період організація може створювати резерви на:

майбутню оплату відпускників працівникам;

виплату щорічного винагороди за вислугу років;

виплату винагород за підсумками роботи протягом року; ремонт основних засобів;

виробничі витрати з підготовчим роботам у зв'язку з сезонним характером виробництва;

майбутні видатки рекультивацію земель і здійснення інших природоохоронних заходів;

майбутні витрати з ремонту предметів, виділені на здачі у найм по договору прокату;

гарантійний помешкання і гарантійне обслуговування;

покриття інших передбачених витрат та інші мети, передбачених законодавством РФ, нормативноправовыми актами Міністерства Финансов Російської Федерації.

За відсутності зазначених резервів витрати, перелічені вище, ставляться на витрати виробництва та звернення з мері їх фактичного здійснення.

Податковим Кодексом ж встановлено закритий перелік резервів, що може створити платник податків:

резерв по гарантійному ремонту гарантійного обслуговування (стаття 267);

резерв банку на можливі втрати з позик (стаття 292);

резерви, формовані страховими організаціями (страховиками) (стаття 294);

резерви під знецінення цінних паперів у професійних учасників ринку цінних паперів, здійснюють дилерську діяльність (стаття 300);

для ремонт основних засобів (стаття 324);

резерв майбутніх витрат на оплату відпусток, на виплату щорічного винагороди за вислугу років (стаття 324.1).

Як у податковому, і у бухгалтерський облік передбачена можливість створення резерву по сумнівним боргах. У цій статті ми постараємося докладно розповісти про формування найпоширеніших резервів: по сумнівним боргах, на: ремонт основних засобів і виплати за користь працівників.

Порядок формування резерву по сумнівним боргах

Главою 25 Податкового кодексу РФ підприємствам надано можливість включити у складі витрат звітний період Витрати формування резерву по сумнівним боргах. Можливість створення резерву і Порядок її формування необхідно закріпити в облікову політику з оподаткування, однак затверджене порядок ні суперечити статті 266 Податкового кодексу РФ.

Відповідно до пунктом 1 статті 266 Податкового кодексу РФ сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків у разі, Якщо ця заборгованість не погашена у найкоротші терміни, встановлені договором, і забезпечена запорукою, поручництвом, банківської гарантією.

Резерв по сумнівним боргах повинен створюватися з урахуванням проведеної інвентаризації дебіторську заборгованість наприкінці звітний період. Інвентаризація має відбуватися згідно Наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49 "Про затвердження Методичних вказівок по інвентаризації майна України та фінансових зобов'язань".

Методическими рекомендаціями встановлений такий порядок:

необхідно видати наказ проведення інвентаризації розрахунків із дебіторами і кредиторами. Унифицированная форма такого наказу (N ИНВ-22) затверджена постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. N 88.

результати інвентаризації оформити актом інвентаризації розрахунків із покупцями, постачальниками та ін дебіторами і кредиторами (форма N ИНВ-17, затверджена постановою N 88). До цього акту докладають довідку, у якій вказують найменування, номери і дати документів, підтверджують заборгованості, договорів, накладних тощо. Самі документи до акту докладати необов'язково.

За результатами проведеної інвентаризації підприємство створює для сумнівну заборгованість наступному порядку:

по сумнівною заборгованості з терміном виникнення понад 90 днів - сумою створюваного резерву включається повна сума виявленої виходячи з інвентаризації заборгованості;

по сумнівною заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) - сумою резерву включається 50 відсотків від суми виявленої виходячи з інвентаризації заборгованості;

по сумнівною заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суму створюваного резерву.

Під час створення резерву сума дебіторську заборгованість враховується з урахуванням ПДВ.

Сума створюваного резерву по сумнівним боргах неспроможна перевищувати 10 відсотків від виручки звітного (податкового) періоду, обумовленою відповідно до статтею 249 Податкового кодексу. Прибуток від реалізації має враховуватись без суми пред'явленого ПДВ.

У Податковому Кодексі встановлено обмеження на межа створюваного резерву, проте прописана обов'язок платника податків створювати для всю суму сумнівною заборгованості, тобто підприємство проти неї створити резерв за всієї прострочений дебіторській заборгованості, а, по боргах окремих контрагентів. Рекомендуємо скласти наказ керівника з затвердженим списком контрагентів, відбуватиметься створено резерв.

Створений резерв вводиться до складу позареалізаційних витрат і можна використовувати організацією тільки покриття збитків від безнадійних боргів, визнаних такими гаразд, встановленому пункту 2 статті 266 Податкового кодексу РФ.

Борг буде визнано безнадійним, коли з боргу минув визначений строк позовної давності, соціальній та відповідність до цивільного законодавства зобов'язання припинено внаслідок неможливості її виконання, виходячи з акта державний орган чи ліквідації організації.

Що стосується, якщо сума створеного резерву менше суми безнадійних боргів, які підлягають списанню, різниця (збиток) підлягає включенню у складі позареалізаційних витрат.

Під час створення резерву підприємству знадобиться наприкінці кожного звітний період проводити інвентаризацію своєї дебіторську заборгованість з метою визначення нового розміру сумнівних боргів.

У зв'язку з тим, сума резерву по сумнівним боргах, в повному обсязі використана платником податків у поточному звітному (податковому) періоді на покриття збитків по безнадійним боргах, то, можливо перенесена їм у наступний звітний (податковий) період, сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву мусить бути скоригована у сумі залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду. Що стосується, якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву менше, аніж залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню у складі позареалізаційних доходів платника податків за підсумками звітний період. Що стосується, якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву більше, аніж залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню у позареалізаційні витрати на поточному звітному (податковому) періоді.

Отже, у першому кварталі Нового року сума резерву, створеного колись року, то, можливо сильно скоригована внаслідок зменшення розміру виручки проти виручкою за попередній рік застосування 10 % обмеження, встановленого в Податковому Кодексі.

Хотів би звернути увагу ще на момент, пов'язані з створенням резерву. Що стосується, коли договором купівлі-продажу передбачена оплата товару через певний час саме його передачі покупцю (продаж товару в кредит), те з моменту передачі товару покупцю і по оплати товар, проданий кредит, визнається які у заставі у продавця задля забезпечення виконання покупцем його обов'язки за оплатою товару, якщо інше не передбачено договором купівлі-продажу (ст. 488 Цивільного Кодексу РФ). Борг може бути визнаний сумнівною заборгованістю, якщо такий борг забезпечений запорукою. По вищевказаним договорами купівлі-продажу підприємство зможе створити резерв по сумнівним боргах, лише коли нічого очікувати укладено додаткову угоду, де буде встановлено, що реалізовані товари не зізнаються які у заставі.

Підприємство вправі створювати резерв по сумнівним боргах у податковому обліку, але й бухгалтерський облік, натомість є на їхньому зближенню. У пункті 70 Положення ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності (далі - Становище) Мінфіном Росії закріплено такий порядок створення.

Під сумнівною заборгованістю для бухгалтерського обліку розуміється дебіторська заборгованість організації, яка погашена у найкоротші терміни, встановлені договором, і забезпечена відповідними гарантіями. Резерв створюється за розрахунками коїться з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи й послуги з зарахуванням сум резервів на фінансові результати.

Визначення, використовуване у бухгалтерський облік, за змістом збігаються з визначенням, даним у статті 266 Податкового кодексу. Проте Росії у листі № 16-00-14/316 від 15.10.2003 р. дав своє тлумачення сумнівною заборгованості, через яку може створюватися резерв. Позиція Мінфіну РФ у тому, що заборгованість, яка виникла в организации-покупателя, внаслідок перерахування постачальнику авансу невиконання постачальником вчасно своїх зобов'язань, нічого очікувати визнаватися сумнівним боргом.

На думку це обмеження нормативно не підтверджено і постачальника за товари (роботи, послуги) як переліченого авансу повною мірою може брати участі у розрахунку резерву. Пунктом 70 Положення жорстко не регламентується порядок формування резерву, дається лише загальної формі.

Резерв сумнівних боргів також створюється з урахуванням результатів проведеної інвентаризації дебіторську заборгованість організації.

Розмір резерву визначається окремо в кожному сумнівному боргу залежно від фінансового становища (платоспроможності) боржника з оцінкою ймовірності погашення боргу в цілому або частково.

Отже, в Положенні на відміну норм Податкового кодексу розмір резерву визначається індивідуально і обмежений як терміном її виникнення, і площею ставлення до виручці від.

Дане відмінність веде до розбіжностям, як порядку формування, і величини резерву по сумнівним боргах у бухгалтерському і податковому обліку, наслідком чого стане збільшення трудовитрат бухгалтерії підприємства. На думку, ефективніше буде постаратися зблизити дані бухгалтерського і податкового обліків, що вдасться досягнуто так.

У зв'язку з тим, що Становище коштів жорсткого порядку, то підприємство самостійно може встановити облікову політику порядок, закріплений статтею 266 Податкового кодексу РФ, саме:

інвентаризація повинно бути наприкінці кожного звітний період;

розмір резерву по сумнівному боргу залежить від терміну її виникнення;

сума створеного резерву неспроможна перевищувати 10% виручки звітний період (податкового) періоду, обумовленою відповідно до статтею 249 НК РФ.

Єдина норма, що міститься у пункті 70 Положення суперечить Податкового Кодексу, є положення у тому, що й остаточно звітного року, наступного у рік створення резерву сумнівних боргів, цей резерв у будь-якій частини нічого очікувати використаний, то невитрачені суми приєднуються під час упорядкування бухгалтерського балансу наприкінці звітного року до дешевших фінансових результатам.

Проте підприємство до зближення обліків може виконати такі дії. На останній день минулого року, наступного у рік створення резерву, невитрачені суми резерву ставляться на фінансові результати організації. Одночасно складається формування резерву наступного року ту суму.

Створення і списання резерву у бухгалтерському обліку необхідно оформляти такими бухгалтерськими записами:

Дт 91/2 Кт 63 - створено резерв по сумнівним боргах

Дт 63 Кт 62 - борг визнаний безнадійним списується з допомогою резерву

Дт 51 Кт 62 - відбулася оплата сумнівного боргу

Дт 63 Кт 91/1 - сума резерву по оплаченому сумнівному боргу списана у дохід

Резерв витрат на: ремонт основних засобів

Відповідно до пунктом 3 статті 260 НК РФ задля забезпечення протягом двох і більше податкових періодів рівномірного включення витрат для проведення ремонту основних засобів платники податків вправі створювати резерви під майбутні ремонти основних засобів. Порядок створення такої резерву визначено статтею 324 Податкового кодексу.

Податковий Кодекс розділив створюваний для ремонт основних засобів на резерв звичайним ремонту для витрати на особливо складного і дорогому виду капітального ремонту. За кожним виду резерву передбачено особливий порядок.

Щоб сформувати резерву звичайним ремонту підприємству необхідно визначити перелік об'єктів основних засобів, за якими цього року здійснюватиметься ремонт. Також визначається кошторисна вартість ремонту й графік його проведення. З цих даних виробляється розрахунок граничною суми відрахувань до резерв, з періодичності здійснення ремонту об'єкта основних засобів, частоти заміни елементів основних засобів (зокрема, вузлів, деталей, конструкцій) і кошторисної вартості зазначеного ремонту. У цьому гранична сума резерву майбутніх витрат даний ремонт неспроможна перевищувати середню величину фактичних витрат на: ремонт, сформовану протягом останніх 3 роки.

Визначивши суму відрахувань до резерв підприємство має затвердити норматив відрахувань з сукупної вартості основних засобів суму створюваного резерву.

Сукупна вартість основних засобів визначатиметься сума початкової вартості всіх амортизируемых основних засобів, введених у експлуатацію за станом початок податкового періоду, у якому утворюється резерв майбутніх витрат на: ремонт основних засобів. Початкова вартість всіх амортизируемых основних засобів береться підставі даних податкового обліку. Для розрахунку сукупної вартості амортизируемых основних засобів, уведених у експлуатацію до набрання чинності справжньої глави, приймається восстановительная вартість, певна відповідно до пунктом 1 статті 257 НК РФ. По-нашому думці, до розрахунку необхідно використовувати вартість всіх основних засобів, зокрема ті за якими проводитися особливо складний та найдорожчої вид капітального ремонту.

Отриманий норматив необхідно закріпити в облікову політику організації.

У складі витрат звітного (податкового) періоду відрахування на резерв повинні визнаватися рівними частками, тобто у залежність від обраного способу спокути перед бюджетом сума включається по 1/12 щомісяця, або щокварталу.

Усі витрати на ремонту основних засобів необхідно здійснювати з допомогою сформованого резерву. Що стосується, коли сума сформованого резерву зможе покрити витрати на ремонту, то врахувати дані витрати при розрахунку податкової бази податком з прибутку можна лише наприкінці податкового періоду.

Що стосується, якщо сума фактично здійснених витрат за ремонт основних засобів у звітній (податковому) періоді перевищує суму створеного резерву майбутніх витрат на: ремонт основних засобів, залишок витрат цілей оподатковування вводиться до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду.

Коли кінець податкового періоду залишок коштів резерву майбутніх витрат на: ремонт основних засобів перевищує суму фактично здійснених нинішнього року податковому періоді витрат за ремонт основних засобів, то сума такого перевищення на останню дату поточного податкового періоду з оподаткування вводиться до складу доходів платника податків.

Обособленно стоїть порядок формування резерву по особливо складного і дорогому виду капітального ремонту. Що стосується, коли підприємством прияло

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація