Реферати українською » Экономика » Обособленные підрозділи: як вести бухгалтерський і податкова облік


Реферат Обособленные підрозділи: як вести бухгалтерський і податкова облік

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Чулков Н.Г., експерт журналу «Російський податковий кур'єр»

Десь на сторінках нашого журналу неодноразово висвітлювалися питання, пов'язані з діяльністю відокремлених підрозділів. Зокрема, ми писали ознаки підрозділів, їхньому створенні, особливостях заповнення декларацій щодо окремих податках. Проте цю тему як і цікавить наших читачів. У цій статті ми розповідаємо про особливості організації бухгалтерського і податкового обліку у відокремлених підрозділах.

Цивільний кодекс дозволяє організаціям створювати відособлені підрозділу формі представництв і філій. Такі структури різняться називанням і юридичним статусом. Права й обов'язки вони також різні. У статті 55 ДК РФ сказано, що установчі документи організації мають обов'язково утримувати інформацію про наявні в неї філіях і представництвах.

Податкове законодавство під терміном «відособлене підрозділ» передбачає як представництва і філії, а й інші підрозділи. Головне — що вони відповідали поняттю «відособленого підрозділи», яке у статті 11 Податкового кодекса[1]. Для такого підрозділу цілях оподаткування характерно наявність двох основних ознак: територіальна відособленість від організації та обладнані робочі місця, створені терміном більше місяці.

Обособленные підрозділи є самостійними юридичних осіб. Мета, завдання й функції таких структур визначаються створила їх організацією. Вона ж організує у яких бухгалтерський і податкова облік.

При постановці бухгалтерського і податкового обліку у відокремлених підрозділах необхідно враховувати різноманітні чинники: територіальну роз'єднаність, особливості регіонального законодавства місцеві перебування підрозділів, можливості оперативного збору інформації та ін.

Бухгалтерський облік в організаціях з як окремі підрозділами

Обособленные підрозділи незалежно від своїх місця перебування застосовують способи ведення бухгалтерського обліку, які обрала організація відповідно до облікової політикою. Про це йдеться у пункті 10 ПБУ 1/98 «Облікова політика організації».

Робочий план рахунків організації складається в такий спосіб, щоб було враховувати операції з як окремі підрозділами. Для цього у ньому треба передбачити необхідні рахунки і субрахунка.

Первинні облікові документи складаються від імені чи ім'я організації, оскільки вона, радше - його підрозділ набуває правничий та обов'язки за всі угодам.

У облікову політику додатково то, можливо визначено порядок розподілу між організацією і підрозділами.

Тут слід враховувати можливості документального підтвердження всіх операцій. Тому додатком до наказу про облікову політику то, можливо, приміром, положення про внутрішньому обліку і звітності відокремлених підрозділів. У цьому важливого значення набувають правил і графік документообігу між організацією і його як окремі підрозділами.

Організація бухгалтерського обліку, і обліку первинних документів великою мірою залежить від цього, виділяється чи облік майна, і господарських операцій відособленого на окремий баланс.

Обособленные підрозділи без окремого балансу

Підрозділи, які мають обсяг операцій та кількість працівників незначні, зазвичай, не виділяються на окремий баланс. Зазвичай вони мають і власного банківського рахунки. Усі грошові та матеріальні кошти ці підрозділи одержують від головний організації.

Обособленные підрозділи без окремого балансу немає власної бухгалтерії (бухгалтера) і ведуть бухгалтерський облік. Первинні облікові документи, оформлені в підрозділі, передаються в бухгалтерію головний організації. Терміни на таку передачі встановлюються внутрішніми актами. Бухгалтерія організації виробляє обробку зазначених документів і майже відбиває їхнє в обліку.

Якщо такому підрозділі облік все-таки ведеться, він обмежується, зазвичай, лише опрацюванням і систематизацією первинних документів.

Проте головна організація має забезпечити роздільний аналітичного обліку господарських операцій відокремлених підрозділів, які мають окремого балансу. І тому усі фінансові операції підрозділи слід враховувати на окремих субрахунки робочого плану рахунків, установлюваного в облікову політику організації.

Обособленные на окремому балансі

Під окремим балансом слід розуміти перелік показників, що встановлює організація на свої відокремлених підрозділів. Конкретний перелік таких показників організація визначає самостійно. Про це йдеться у листі Департаменту податкової політики Мінфіну Росії від 29.03.2004 № 04-05-06/27.

У штаті підрозділи, що виділяється на окремий баланс, може бути бухгалтер (бухгалтерія). Йому доручається вести бухгалтерський облік і формувати звітність. Причому облік у тому підрозділі відокремлений від головне підприємство. Наголосимо також на, що у окремий баланс виділяються ті підрозділи, визначених Цивільним кодексом, тобто філії і рівень представництва.

Робочий план рахунків підрозділи, виділеного на окремий баланс, формується з специфіки такий структури. У ньому звичайно використовуються рахунки, які мають значення для компанії, у цілому. Наприклад, рахунок 80 «Статутний капітал», рахунок 84 «Нераспределенная прибуток», рахунок 75 «Розрахунки з засновниками» та інших.

Для узагальнення інформації про розрахунках із як окремі підрозділами, виділеними на окремий баланс, у створенні використовується рахунок 79 «Внутрихозяйственные витрати». До нього можуть бути відкриті субрахунка 79-1 «Розрахунки щодо виділеного майну» і 79-2 «Розрахунки по поточних операціях».

Крім зазначених субрахунків можуть бути відкриті та інші, наприклад субрахунок «Розрахунки по податкових зобов'язаннях» чи субрахунок «Розрахунки з розподілу прибутку».

Аналітичний облік за рахунком 79 ведеться окремо в кожному відокремленому підрозділу організації, наголошеного на окремий баланс.

Розглянемо сказане з прикладу.

ПРИКЛАД

ТОВ «Світ» має дві відособлених підрозділи — будівельні ділянки № 1 (CУ-1) і № 2 (CУ-2). СУ-1 виділено на окремий баланс і має розрахунковий рахунок у банку за місцем свого перебування. СУ-2 немає окремого балансу і за рахунки.

Припустимо, ТОВ «Світ» передало СУ-1 бетономішалку. Її вартість за даними бухгалтерського обліку — 120 000 крб., суму нарахованої за нею амортизацій дорівнює 40 000 крб.

Також ТОВ «Світ» набуло матеріали у сумі 118 000 крб. (зокрема ПДВ — 18 000 крб.). У кожне підрозділ було передано матеріали у сумі 50 000 крб.

Бухгалтер ТОВ «Світ» створив обліку до рахунку 10 такі аналітичні субрахунка:

10-1-1 — «Матеріали основний компанії»;

10-1-2 — «Матеріали СУ-1»;

10-1-3 — «Матеріали СУ-2».

У бухгалтерський облік було зроблено такі проводки:

у ТОВ «Світ»

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01

— 120 000 крб. — передано бетономішалка відокремленому підрозділу СУ-1;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-1

— 40 000 крб. — передано відокремленому підрозділу сума амортизації по бетономішалці;

ДЕБЕТ 10-1-1 КРЕДИТ 60

— 100 000 крб. (118 000 крб. – 18 000 крб.) — оприбутковано матеріали складу;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 18 000 крб. — враховано ПДВ щодо матеріалам;

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 10-1-1

— 50 000 крб. — передані матеріали СУ-1;

ДЕБЕТ 10-1-3 КРЕДИТ 10-1-1

— 50 000 крб. — передані матеріали СУ-2;  

у будівельного ділянки № 1 (СУ-1)

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-1

— 120 000 крб. — отримана бетономішалка від головного офісу;

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02

— 40 000 крб. — враховано нагромаджена амортизація по отриманої бетономішалці;

ДЕБЕТ 10-1-2 КРЕДИТ 79-1

— 50 000 крб. — отримана партія матеріалів від організації.

Бухгалтерська звітність

Показники діяльності підрозділів повинні враховуватися для формування звітності загалом організації. Цей факт встановлений пунктом 33 Положення ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності до. Цей документ затверджений наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н.

Обособленные підрозділи, виділені на окремий баланс, у головну організацію внутрішню бухгалтерську звітність. Ці дані використовуються для формування квартальних і річних звітів всієї організації. Така звітність складається за формами, передбачених в організацію загалом.

Під час упорядкування звітності організації необхідно проаналізувати показники рахунки 79. І тому порівнюють залишки по дебету кожного субрахунка головного офісу із рештками за кредитами відповідних субрахунків у підрозділів. Вони мають збігатися. Аналогічно кредитовий залишок у головного офісу також має відповідати дебетовому залишку в підрозділу. Звіривши залишків на субрахунки бухгалтерія організації взаємно погашає їх й у бухгалтерську звітність не включає.

Залишки усім інших рахунках відособленого підрозділи збільшують відповідне сальдо у балансі головне підприємство. Показники діяльності відособленого підрозділи за звітний період через підрядник додаються до відповідним даним, отриманим по головний організації.

Такий порядок застосовується як під час складання балансу, а й за формуванні за інші форми звітності організації: звіту прибутки і збитках, звіту про рух капіталу, звіту про рух коштів.

Облік податків у організаціях з як окремі підрозділами

Філії, представництва й інші відособлені підрозділи є самостійними платниками податків. Вони лише виконують обов'язки головних організацій щодо сплати податків і зборів з місцеві свого перебування (ст. 19 НК РФ). За деякими податках відособлені підрозділи також представляють звітність в податкові органи з місцеві свого обліку.

Факт того що в організації відокремлених підрозділів істотно впливає значно обчислення, сплати податків і помилкове уявлення звітності. Тому кожен підприємство з розгалуженою територіальної мережею враховує це, коли розробляє дисконтну політику цілях оподаткування.

При формуванні облікової політики, треба брати до уваги ті елементи, які вплинуть і порядок оподаткування відокремлених підрозділів. До таких елементам можна віднести такі:

— момент визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг);

— вибір показника до розрахунку податок, сплачуваного за місцем розташування відособленого підрозділи;

— вибір способу сплати податку;

— порядок оформлення документів, що згодом прийматимуться до податковий облік, і навіть строки їхньої подання у головний офіс;

— види й форми ведення податкових регістрів.

Зазначимо, що порядок оформлення документів, прийнятих до податковий облік, багато в чому схожий із порядком складання первинних документів мають у бухгалтерський облік. Як і бухобліку, він передусім залежить від цього, виділено відособлене підрозділ на окремий баланс чи ні.

Податок з прибутку організацій

Податкова база з податку прибуток розраховується за організації у цілому. Далі вона розподіляється між головним офісом і як окремі підрозділами. У федеральний бюджет податок сплачується за місцем розташування головного офісу без розподілу за підрозділами. Сплата податку регіональний бюджет здійснюється і за місцем перебування головний організації без входять до неї відокремлених підрозділів, і за місцем їх перебування.

Розподіл податку виробляється з частки податкової бази, що припадає кожне відособлене підрозділ. Ця частка розраховується відповідно до пунктом 2 статті 288 НК РФ[2]. Зверніть увагу: якщо в організації кілька відокремлених підрозділів біля одного суб'єкта РФ, те з 1 січня 2006 року розподіл прибутку з кожного з них може здійснюватися. Це дозволено нам статтями 1 і побачили 8-го Федерального закону від 06.06.2005 № 58-ФЗ.

Організація подає за місцем свого перебування податкову декларацію із розподілом сум податку за відособленим підрозділам (п. 5 ст. 289 НК РФ). За місцем перебування кожного з відокремлених підрозділів звітність представляється по скороченою формі. У неї включаються лише титульний лист, підрозділи 1.1 і 1.2 розділу 1, і навіть додаток № 5а до аркушу 02 декларації.

Податок на додану вартість

ПДВ сплачується централізовано загалом організації з місцеві її реєстрації у податковій органі (п. 2 ст. 174 НК РФ). Звітність також здається тільки за місцем розташування організації відповідно до пункту статті 174 НК РФ.

Счета-фактуры виписуються як окремі підрозділами від імені организации[3]. Вони вказується адресу організації та її ІПН, і навіть КПП підрозділи.

Загалом в організації необхідно дотримуватися єдину нумерацію первинних документів. Разом про те допускається присвоювати кожному номера індекс підрозділи, яке виставило рахунок-фактуру. Журнали обліку виставлених і збереження одержаних рахунків-фактур, книжки купівель і книжки продажів ведуться підрозділами як розділів єдиних журналів обліку, єдиних книжок купівель і продажів організації. За звітний період зазначені розділи відособлені підрозділи у головне підрозділ.

Порядок оформлення рахунків-фактур, книжок купівель і продажів підрозділами необхідно відбити в облікову політику організації з оподаткування.

Акцизи

Порядок обчислення та сплати податку залежить від цього, за якими підакцизним товарам він сплачується.

По алкогольну продукцію акцизи сплачуються за місцем реалізації з акцизного складу (абз. 1 п. 4 ст. 204 НК РФ).

По нафтопродуктам — за місцем розташування головний організації та місцеві перебування відокремлених підрозділів. У цьому розраховується частка податку, що припадає на відособлене підрозділ. Вона окреслюється величина частки обсягу реалізації нафтопродуктів (в натуральному вираженні) підрозділом у загальному обсягу реалізації нафтопродуктів на цілому в організації. А ще вказує абзац 2 пункту 4 статті 204 НК РФ. Якщо всі підрозділи і організація розташовані на півметровій території одного суб'єкта РФ, акцизи можуть сплачуватися повністю головним офісом. Зробити так дозволяє абзац 4 пункту 4 статті 204 НК РФ.

По іншим підакцизним товарам податок сплачується за місцем їх виробництва (абз. 1 п. 4 ст. 204 НК РФ).

Декларації по акцизам видаються за місцем розташування головний організації та відокремлених підрозділів. По підрозділам (зокрема по головному) вказуються дані щодо здійснюваних ними операцій, визнаних об'єктом оподаткування (абз. 1 п. 5 ст. 204 НК РФ).

Податок з доходів фізичних осіб

Налоговыми агентами зізнаються російські організації, індивідуальні підприємці та постійні представництва іноземних організацій, колегії адвокатів, адвокатські бюро і юридичні консультації. Так визначено пунктом 1 статті 226 НК РФ.

Згідно зі статтями 226 і 230 Кодексу податкові агенти зобов'язані вести облік виплачуваних фізичних осіб доходів, виробляти розрахунок податкової бази й податок, утримувати і перераховувати утриманий податок до бюджету.

Податкові агенти — російські організації, мають відособлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені і утримані суми НДФЛ за місцем свого перебування, а відношенні исчисленных і утриманих податків із працівників відокремлених підрозділів цієї організації — за місцем розташування кожного відособленого підрозділи.

У той самий час відособлене підрозділ організації самостійно може вести бухгалтерський облік і виплачувати доходи своїм працівникам, вести облік цих доходів, виробляти розрахунок податкової бази й податок. І тут утримувати і перераховувати податок буде відособлене підрозділ російської організації. Всі ці повноваження організація повинна делегувати відокремленому підрозділу.

Податкові агенти у інспекції за місцем свого обліку дані про доходи фізичних осіб і сумах нарахованих і утриманих у податковій періоді

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація