Реферати українською » Право, юриспруденция » Систему оподаткування у вигляді єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності


Реферат Систему оподаткування у вигляді єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Запровадження

Систему оподаткування у вигляді єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності належить до спеціальним податковим режимам.

У розділі 26.3 НК РФ визначено над тими видами діяльності, які можуть опинитися перекладатися для сплати ЕНВД. Також тут прописано, як треба чинити розраховувати вмененный прибуток і коли потрібно перерахувати податок до бюджету. Ці правила однакові території Росії.

А вводять цей податок підвідомчої території місцева влада (п. 1 ст. 346.26 таки Податкового кодексу РФ). Коли території, де запроваджено "вмененный" податок, підприємство чи індивідуальний підприємець займаються тієї діяльністю, яка оподатковується ЕНВД, всі вони зобов'язані її сплачувати. відмовитися від такий обов'язки не можна.

Місцевим податком ЕНВД став відомий лише з 2006 року, перед цим вважався регіональним. У цьому до місцевих органів державної влади перейшло право встановлювати види діяльності, перекладні на "вмененку", і значення коригувального коефіцієнта базової дохідності К2. Це Федеральним законом від 29 липня 2004 р. N 95-ФЗ. Треба лише, щоб відповідні місцеві закони було прийнято до 1 грудня 2005 года[1] .

Пояснюється це наступним. За статтею 5 таки Податкового кодексу РФ вступу з законодавчих актів із податків мало виконуватися таке умова. Нормативний акт починає діяти з нового податкового періоду, коли він опубліковано не пізніше як по місяць до його його початку. Податковим періодом по ЕНВД є квартал (ст. 346.30 таки Податкового кодексу РФ). Отже, якщо 1 грудня 2005 року з'явиться місцевий його або інший нормативний акт, він застосовуватися початку нового податкового періоду по "вмененке". Тобто з початку 2006 р.

Якщо ж місцевих органів влади хочуть вводити на підвідомчої території єдиний податок, тоді виникає запитання, що робити з регіональним законом, якщо така є? Швидше за все, місцевої влади доведеться ухвалити Закон у тому, що у території їх муніципального освіти ЕНВД нічого очікувати вводитися.

З іншого боку, якщо місцеві нормативні акти по ЕНВД офіційно було опубліковано у грудні 2005 року, їх можна застосовувати лише з другого кварталу 2006 року. Справа у тій статті 5 таки Податкового кодексу РФ. Адже відведений місяць працював із дати опублікування мине у грудні 2006 року, тобто у першому податковому періоді по ЕНВД.

1. Поняття ЕНВД

Організації - платники ЕНВД відповідно до пунктом 4 статті 346.26 таки Податкового кодексу РФ звільняються й від наступних податків:

- прибуток;

- податку майно;

- єдиного соціального податку (ЄСП);

- податку додану вартість (ПДВ).

Щодо індивідуальних підприємців ЕНВД заміняє такі види податків:

- податку доходи фізичних осіб (НДФЛ);

- податку майно фізичних осіб;

- єдиний соціальний податок (ЄСП);

- податку додану вартість (ПДВ).

Слід зазначити, що заміна сплати перелічених податків відбувається лише у тій підприємницької діяльності, яка переведено ЕНВД. Якщо фірма (підприємець) займаються крім діяльності, перекладеної сплату єдиного податку, що й діяльністю, не що під ЕНВД, то цьому другому виду діяльності зобов'язані сплачувати всі "общережимные" податки.

Попри те що, що ЕНВД заміняє сплату деяких податків, це отже, що, крім єдиного податку зайве перераховувати ніяких платежів і внесків до бюджету. Адже перелік податків, які заміняє ЕНВД, закритий. З іншого боку, необхідність сплати інших податків просто у пункті 4 статті 346.26 таки Податкового кодексу РФ.

Передусім це ж стосується ПДВ, який платники ЕНВД повинні перераховувати під час ввезення товарів на митну територію Росії. Визначаючи цей ПДВ, необхідно керуватися положеннями глави 21 таки Податкового кодексу РФ, і навіть російським митним законодавством.

До того ж, з переліку податків і зборів, наведеного в статтях 13 - 15 таки Податкового кодексу РФ, "вмененщики" (у разі виникнення відповідних об'єктів оподаткування) можуть перераховувати до бюджет такі федеральні податки та збори:

- податку видобування корисних копалин;

- збори користування об'єктами тваринного світу і поза користування об'єктами водних біологічними ресурсами;

- державний збір;

- водний податок.

До того ж регіональні податки:

- транспортний податок.

І місцеві податки:

- земельний податок.

З іншого боку, за фірмами і комерсантами, переведеними на ЕНВД, зберігається обов'язок сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування співробітників у відповідність до Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ "Про обов'язковому пенсійне страхування у складі Федерации"[2] .

До того ж індивідуальні підприємці повинні сплачувати обов'язкові фіксовані "пенсійні" внески за себе (ст. 28 Закону N 167-ФЗ).

І це виплати посібників з соціального страхування регламентує Федеральний закон від 31 грудня 2002 р. N 190-ФЗ "Про забезпечення посібниками по обов'язковому соціального страхування громадян, що працюють у організаціях і в індивідуальних підприємців, які використовують спеціальні податкові режими, та інших категорій граждан"[3] . Виплата таких посібників працівникам (крім посібників, що з нещасним випадком з виробництва чи професійними захворюваннями) здійснюється за одного з варіантів.

Перший варіант. Відповідно до статтею 2 Закону N 190-ФЗ Фонд соціального страхування РФ виплачує суму, рівну одному МРОТ, із засобів, які від єдиного податку. А ті частини посібники, що перевищує один МРОТ, виплачує роботодавець власні кошти.

Що ж до обов'язки роботодавця рахунок власних коштів оплатити перші двоє дня хвороби, закріплене у п.1 статті 8 Федерального закону від 29 грудня 2004 р. N 202-ФЗ, то, на платників "вмененного" податку вона поширюється. Адже, щоб них порядок виплати посібники регламентується Законом N 190-ФЗ, а ньому про 2 дні щось сказано. Аналогічна позиція міститься у листі ФСС Росії від 15 лютого 2005 р. N 02-18/07-1243.

Другий варіант. Роботодавці можуть добровільно перераховувати страхові внески по тимчасової непрацездатності Фонд соціального страхування РФ у вигляді 3 відсотків від податкової бази, визначене відповідно до положеннями глави 24 таки Податкового кодексу РФ.

І тут виплата посібників здійснюватиметься тільки завдяки традиційному коштів Фонду соціального страхування (стаття 3 Закону N 190-ФЗ).

Платники ЕНВД зобов'язані також вести і сплачувати страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків з виробництва і фахових захворювань. Базою до розрахунку цих внесків є нараховані за всі підставах виплати за користь працівників.

Якщо платники ЕНВД зізнаються податковими агентами (стаття 24 таки Податкового кодексу РФ), всі вони зобов'язані обчислити, втримати й перерахувати в відповідний бюджет податки в общеустановленном порядку (включаючи ПДВ, податку з прибутку податку доходи фізичних осіб).

З січня 2004 року фірми і комерсанти можуть застосовувати спрощену систему оподаткування (УСН) разом з сплатою ЕНВД. Нагадаємо, що раніше діяв підпункт 12 пункту 3 статті 346.12 таки Податкового кодексу РФ. Він забороняв "вмененщикам" використовувати УСН. Зараз у пункті 4 статті 346.12 таки Податкового кодексу РФ сказано, що організації та індивідуальні підприємці, перекладені для сплати ЕНВД за одним або декільком видам діяльності, вправі застосовувати спрощену систему оподаткування відношенні інших сфер підприємництва. Зверніть увагу: відповідно до підпункту "в" пункту 2 ст. ст.1 Федерального закону від 21 липня 2005 р. N 101-ФЗ, із 4 статті 346.12 таки Податкового кодексу РФ, який встановлює порядок суміщення "спрощенки" і ЕНВД, виключені слова "розміру доходу реалізації".

Тобто тепер цю норму звучить так: "Організації і індивідуальні підприємці, перекладені відповідність до главою 26.3 справжнього Кодексу для сплати єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності з одній або кількох видів підприємницької діяльності, вправі застосовувати спрощену систему оподаткування відношенні інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. У цьому обмеження з чисельності працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів, встановлені справжньої главою, стосовно таких організацій і індивідуальним підприємцям визначаються з всіх здійснюваних ними видів діяльності".

З огляду на викладене, організація з початку 2006 року повинна враховувати прибутки від діяльності, оподатковуваного ЕНВД, щодо ліміту доходів, що дозволяє не втратити права застосування УСН.

Також звертаємо увагу, щодо 1 січня 2006 року поєднувати ЕНВД і єдині сільськогосподарський податок (ЕСХН) було неможливо. Така заборона утримувався у підпункті 2 пункту 3 статті 346.2 таки Податкового кодексу РФ. Однак у відповідність до Федеральним законом від 29 червня 2005 р. N 68-ФЗ "Про внесенні змін у главу 26.1 частині другій таки Податкового кодексу Російської Федерації" цього року даний підпункт утратив чинність. Отже, тепер сільськогосподарські товаровиробники зможуть застосовувати спецрежим оподаткування вигляді єдиного сільгоспподатку під час здійснення окремих видів діяльності, оподатковуваних єдиним податком на вмененный дохід.

2. Платники податків

Відповідно до пунктом 2 статті 346.26 таки Податкового кодексу РФ система ЕНВД вводять у дію нормативними актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами р. Москви й р. Санкт-Петербурга. Місцеві органи влади можуть визначати види діяльності, оподатковувані "вмененным" податком, але у межах переліку, поставленого пунктом 2 статті 346.26 таки Податкового кодексу РФ. Вкотре звертаємо увагу, що з початку 2006 року ця перелік розширено. Відповідні зміни було внесено Федеральним законом від 21 липня 2005 р. N 101-ФЗ. Відповідно до цього переліку платниками ЕНВД можуть бути організації та індивідуальні підприємці, які займаються:

- наданням побутових послуг;

- наданням ветеринарних послуг;

- ремонтом, технічним обслуговуванням і мийкою автотранспортних коштів;

- роздрібної торгівлею через магазини і їдальні павільйони з майданом торгового залу щодо об'єкта трохи більше 150 кв. метрів, і навіть намети, рундучки й інші об'єкти (зокрема які мають стаціонарної торговельній площі);

- зберіганням автотранспортних коштів у платних стоянках;

- наданням послуг комунального харчування під час використання залу площею трохи більше 150 кв. метрів (зокрема які мають зони обслуговування);

- перевезенням пасажирів й переробку (експлуатуючи трохи більше 20 транспортних засобів);

- поширенням і (чи) розміщенням зовнішньої реклами, зокрема автобусами, тролейбусах, трамваях тощо.;

- наданням послуг за тимчасовому проживання та розміщення;

- здаванням у найм стаціонарних торгових місць на ринках й інших містах торгівлі, які мають залу обслуговування відвідувачів.

3. Методи обчислення ЕНВД

Об'єкт оподаткування нафтопереробки і податкову базу

Податкової базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина вмененного доходу. Рассчитывают її, виходячи з установлених пунктом 3 статті 346.29 таки Податкового кодексу РФ значень базової дохідності й фізичного показника, і навіть значень коригувальних коефіцієнтів К1 і К2.

При розрахунку податкової бази використовується наступна формула:

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2), де

ВД - величина вмененного доходу;

БД - значення базової дохідності на місяць за певним виду підприємницької діяльності;

N1, N2, N3 - фізичні показники, що характеризують даний вид діяльності, у кожному місяці податкового періоду;

К1, К2 - коригувальні коефіцієнти базової дохідності.

Якщо недоїмку протягом кварталу величина фізичного показника змінюється, платник ЕНВД враховує це й зміна початку того місяці, у її сталося.

Визначивши розмір вмененного доходу, організація (підприємець) множить його за ставку єдиного податку. Вона дорівнює 15 відсоткам (ст. 346.31 таки Податкового кодексу РФ).

ЄП = ВД x 15%, де

ВД - вмененный дохід за податковий період;

ЄП - сума єдиного податку.

Розглянемо, чим є базова дохідність, фізичні показники, і навіть коригувальні коефіцієнти базової дохідності до розрахунку єдиного податку вмененный дохід.

До кожного виду підприємницької діяльності, перекладної на ЕНВД, діє своя величина базової дохідності. Встановлено вони у пункті 3 статті 346.29 таки Податкового кодексу РФ. Звертаємо вашу увагу: базова дохідність є постійною величиною, тобто її можуть змінювати лише на рівні муніципалітетів.

Кількість працівників

До внесення Федеральним законом N 101-ФЗ змін організації керувалися Постановою Росстата від 3 листопада 2004 р. N 50 (лист Мінфіну Росії від 1 травня 2005 р. N 03-06-05-05/69), за яким зовнішні сумісники і підрядчики до уваги середньоспискової чисельності не включаються. З січня 2006 року фізичний показник окреслюється кількість всіх співробітників, зокрема які працюють у сумісництву, договорами підряду та інших договорами цивільно-правового характеру (ст. 346.27 таки Податкового кодексу РФ).

Складнощі при розрахунку середньоспискової чисельності виникатимуть, якщо платник податку здійснює діяльність, оподатковуваний і оподатковуваний ЕНВД.

У листі Мінфіну Росії від 18 лютого 2005 р. N 03-06-05-04/39 зазначено, що середньоспискової чисельності у разі ведеться так. На думку чиновників, кількість працівників управлінського персоналу треба розподіляти пропорційно середньоспискової (середньої) чисельності співробітників, зайнятих у кожному з видів діяльності.

У цьому звертаємо увагу до лист Мінфіну Росії від 10 січня 2006 р. N 03-11-04/3/1, у якому чиновники нагадують, що з складанні податкової декларації по ЕНВД все кількісні показники вказуються у цілих одиницях. Значення показників менш 0,5 одиниці відкидаються, а 0,5 одиниці, і більш округляються до цілої одиниці. Це поширюється і величину середньої чисельності працівників, яку накинути у відповідність до порядком, встановленим Постановою Росстата від 3 листопада 2004 р. N 50.

Коефіцієнти

Відповідно до пункту 4 статті 346.29 таки Податкового кодексу РФ до розрахунку величини вмененного доходу базова дохідність коригується (збільшується) на відповідні коефіцієнти.

Раніше таких коефіцієнтів було три, але з 1 січня 2006 року коефіцієнт, враховує вартість земельних ділянок у районі здійснення діяльності, оподатковуваного ЕНВД, скасовано. Отже, залишилася тільки два поправочных коефіцієнта - К1 і К2.

Поняття цих коефіцієнтів дано у статті 346.27 таки Податкового кодексу РФ:

К1 - який установлюють на календарний рік коэффициент-дефлятор, враховує зміна споживчих ціни товари (роботи, послуги) Російській Федерації в попередньому періоді. Коэффициент-дефлятор й підлягає офіційному опублікуванню гаразд, встановленому Урядом Російської Федерації (у І кварталі 2006 року становить 1,132 (Наказ Мінекономрозвитку Росії

Страница 1 из 2 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація