Реферати українською » Право, юриспруденция » Судити за законами, або по "понятіям". Поправки до податкового законодавства


Реферат Судити за законами, або по "понятіям". Поправки до податкового законодавства

Страница 1 из 7 | Следующая страница

С.А. Машков, кандидата технічних наук, завідувач сектора розробки завдань адміністративного управління і бухгалтерського обліку Науково - дослідницького інституту систем зв'язку й управління

В останні місяці Вищий Арбітражний Суд РФ (далі - ВАС РФ) прийняв кілька постанов у зв'язку з рішеннями арбітражних судів нижчих інстанцій щодо обчислення та сплати різними організаціями податку додану вартість (далі - ПДВ). Наприклад, в постанові ВАС РФ від 15.07.2003 № 2011/03 говориться: "Пред'явлення ПДВ до відрахуванню по рахункам-фактурам, у яких сума податку виділено окремим рядком, виставлених індивідуальними підприємцями, які є платниками ПДВ, неправомірне". Чи у постанові президії ВАС РФ від 19 серпня 2003 року № 12359/02 з прикладу справи відкритого акціонерного товариства "КамАЗ" (позивача) вкотре зазначено законність і правомірності стягування ПДВ із авансів. Відповідні норми недвозначно прописані до закону, у разі, в ст. 162 гол. 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ), і нормами мають керуватись організацію, і арбітражні суди.

На думку, в НК РФ, і зокрема у розділі 21 "Податок на додану вартість", містяться становища, які гальмують економічного розвитку суспільства, що перешкоджають подальшому прогресу, зростання у державі. Організації сподівалися, що арбітражні суди приймуть до уваги цю обставину і вирішать питання на "їх" користь, та марно. Усі суди, як загальної юрисдикції, і арбітражні, зокрема і Верховна Суд РФ, й Вищий Арбітражний Суд РФ, розглядають питання лише у тому, чи аналізованих діяння якогось високого посадовця (юридичного чи фізичного) положенням чинного законодавства чи ж це діяння є правопорушенням. Навіть Конституційний суд РФ розглядає питання лише про відповідність або про протиріччі будь-якої норми, будь-якої статті будь-якого закону (чи кодексу), Конституції РФ і розглядає питання економічну доцільність аналізованої норми. Розгляд питання доцільність прерогатива Державної Думи РФ.

Справжня стаття присвячена дослідженню деяких положень, що у НК РФ й у відповідних підзаконних нормативні акти (наказах і інструкціях Уряди РФ, МНС Росії і близько Мінфіну Росії), які, на погляд, надають гальмує, стримуюче впливають до зростання економіки нашої держави. Одночасно сподіваємося, що новий склад Державної Думи РФ частину власних зусиль присвятить створенню хоча б трохи більше сприятливих умов розвитку, бізнесу через усунення з законодавства, по меншою мірою, найбільш кричущих положень, є, на погляд, перешкодою по дорозі економічного прогресу.

Очевидно, і що може кожен із депутатів Державної Думи РФ, чимало з яких є представниками різних далекі від економіки чи юриспруденції професій, однаково добре, професійно розумітися на всіх галузях, в усіх галузях, правовідносини у яких повинні регулюватися прийнятими Державної Думою РФ законами. Тому депутати змушені застосовувати "презумпцію розумності". Поняття "презумпція розумності" введено нами за аналогією до існуючого поняттям "презумпції невинності". Презумпція невинності, якою має керуватися будь-який суд, визначає, що людина, і обвинувачений зокрема, повинен спочатку передбачатись невинним та її провина має бути доведено у суді під час з участю обвинувача і захисника. Презумпція розумності, якої, очевидно, керується частина депутатів, у тому, що позафракційні депутати припускають, що закону становили знають, що на своїй справі фахівці, що згодом цьому проекті обговорювалося в підкомісіях з участю компетентних професіоналів, які на цій сфері консультантів. І що якщо ухвалення закону сягнуло першого і навіть вже читання, можна покладатися думку цих фахівців і голосувати, не вдаючись у "нетрі премудрості". У цій статті ми постараємося показати "нерозумність" деяких із положень НК РФ.

Цю статтю передбачає читачами як, і так бухгалтерів, скільки індивідуальних підприємців, керівників малих та середніх підприємств, і навіть депутатів Державної Думи РФ та його помічників, тому дозволимо нагадати основні тези, пов'язані з податком на додану вартість. ПДВ - це з найпростіших податків, з погляду його економічної сутності, і з найскладніших податків, з погляду "заумності" і незрозумілості для звичайних людей мови, яким написана 21-а глава "Податок на додану вартість" НК РФ. Разом про те ПДВ одна із основних податків для кожної окремої організації (підприємства), й у бюджету держави. Тому кожна неточність чи недбалість в формулюванні тій чи іншій статті, тієї чи іншої становища дорого обходиться і організаціям, і держави. Але спочатку ми надамо найнеобхідніші дані про те, що таке податку додану вартість, відкриємо його економічну суть і наведемо той мінімум відомостей, без яких не можна пояснити, чому ті чи інші становища, на погляд, сприяють економічному прогресу нашій країні.

>Добавленная вартість

Вперше поняття про додаткової вартості ввів англійський економіст XVIII століття ж Адам Сміт. У ХІХ столітті відомий економіст і соціаліст Карл-Генріх Фрідріх Маркс "додаткової вартості впіймав на гарячому, пролетаріат поставив біля керма" (В.В. Маяковський). У XX столітті у у Радянському Союзі поняття про додаткової вартості стосовно соціалістичної системи господарювання не вживалося, а вивчення робіт іноземних економістів була небажана, їх потрібно було, не читаючи, критикувати з позицій соціалістичної економіки. Податок на додану вартість вперше у світовій практиці запроваджено у Франції 1958 р. Незабаром від цього податку буде п'ятдесятирічний ювілей. У цей податок впроваджено лише з 1992 р. Нині він діє майже в усіх країнах світу, крім Швейцарії, США, Канади, Австралії та деяких інших.

Податок на додану вартість державі є надзвичайно привабливим податком, оскільки якого є оборотним податком, тобто залежить від обороту (обсягу реалізації) та залежною від ефективності роботи підприємства, від прибутковості чи збитковості, від наявності і вартості майна, від цього, яку зарплатню отримують працівники та одержують її взагалі, тощо. Якщо підприємство веде хоч якусь діяльність, воно створює додану вартість будівництва і населення має платити цього податку.

Поняття доданої вартості й, відповідно, податку додану вартість розглянемо такому прикладі. Припустимо якесь виробниче підприємство ТОВ "Мрія" купує сировину, матеріали, комплектуючі, виробляє випуск деякого виду виробів і реалізують (продає) насіння соняшнику. Якщо підприємство не виробниче, а торгове, то нашому розгляді щось змінюється. Для торгового підприємства "сировиною" є товар, куплений у оптового постачальника, а "виробництво" продукції у тому, що з товаром виробляють деякіпредпродажние операції, наприклад, розпаковують, розфасовують, упаковують тощо. Щоб не відволікатися на продажі, який (з 1992 р. і з 2003 р.) стягувався з покупця - фізичної особи на товару (робіт, послуг) готівкою, вважатимемо, що платежі і за продажу випущених виробів і за купівлі сировини і комплектуючих здійснюються у вигляді безготівкових розрахунків. Чи тому що всі ці купівлі - продажу відбуваються у якомусь суб'єкт Російської Федерації, у якому не запроваджено продажі.

Припустимо, до 01.01.1992 р. підприємство ТОВ "Мрія" закуповувало сировину, матеріали і комплектуючі за 3 000 крб., справляла складання і зібране виріб продавало за 8 000 крб.Добавленная вартість (розрахована одне виріб) у разі дорівнювала 5 000 крб. (8000 крб. - 3000 крб. = 5000 крб.). З цій доданій вартості мусить бути оплачена робота персоналу, різні податки (крім ПДВ, який ще було запроваджено), отримана прибуток.

Отже, до введення податку додану вартість

3 000 крб. - ціна на сировину, матеріалів, комплектуючих, у тому числі виготовлено виріб;

8 000 крб. - продажна вартість вироби до введення податку додану вартість;

5 000 крб. - додана вартість (8000 крб. - 3000 крб. = 5000 крб.) до введення податку додану вартість.

Ось якщо цю додану вартість держава Законом РФ від 6 грудня 1991 року № 1992-1 "Про податок додану вартість" оподаткував з 1992 р. податком на додану вартість, чи скорочено ПДВ. При ставки податку в $ 20 % податку додану вартість прикладі становитиме 1 000 крб. (5 000 крб. * 20%).

Тоді, 1992 р., максимальна ставки податку було визначено в 28%, з 2004 року максимальна ставки податку дорівнює 18%, але ми ніколи будемо в нижченаведених прикладах використовувати ставку в $ 20%, яка була 2003 р. більшість товарів (робіт, послуг). При ставки 20% багато розрахунки робитиметься легше, їх можна буде потрапити виробляти "про себе", без калькулятора, оскільки 20% це 1/5 частина, а умі" п'ять ділити легко, цього потрібно поділити 10 (що легко) і результати помножити на 2.

Оскільки керівництво підприємством ТОВ "Мрія" хоче, щоб після без сплати ПДВ інші економічні показники не змінилися, тобто, щоб прибуток після сплати цього податку була така сама, як і по введення цього податку, то продажна ціна виготовленого вироби слід збільшити з цього 1 000 крб., і, тому додана вартість після 01.01.1992 також на 1000 крб. більше. Якби сировину як і було б 3000 крб. то продажна вартість становила тепер вже 9000 крб. (3000 + 5000 + 1000 = 9000 ). Та оскільки податку додану вартість вводився відразу по всій території Росію з відношення до реалізації всіх видів товарів (робіт, послуг) чи вводити майже всіх, за деякими дуже незначними винятками, у яких в момент ми думати, то постачальник сировини також кілька підвищить ціну і продаватиме той самий сировину у тому самому кількості, скажімо, за ціною 3600 крб.

{Якщо через запровадження ПДВ вартість (ціна) всіх товарів (робіт, послуг) з 01.01.1992 р. одночасно збільшилася, це еквівалентно з того що купівельна здатність рубля з 01.01.1992 зменшилася, але це - інфляція. Отже, побічним результатом запровадження ПДВ із 1992 р., з'явилися інфляція, і криза,разразившиеся 1992 р. Це зауваження мимохіть. Але повернімося до ПДВ.}

Отже, після 01.01.1992 р. (і по 1996 р.)

3 600 крб. - ціна на сировину та інші матеріалів, у тому числі виготовлено виріб. Цю суму підприємство "Мрія" заплатило постачальнику сировини і комплектуючих.

5 000 крб. - додана вартість без податку додану вартість;

1 000 крб. - ПДВ, розрахована за ставкою 20% від доданій вартості не враховуючи ПДВ (5 000 крб. * 20% = 1 000 крб.), у складі вартості вироби;

9 600 крб. - продажна вартість товару з податком на додану вартість (3 600 крб. + 5 000 крб. + 1 000 крб. = 9 600 крб.).

6 000 крб. - додана вартість з урахуванням ПДВ (9600 крб. - 3600 крб.= 6000 крб.).

В усіх життєвих документах, що з реалізацією товару (робіт, послуг), як-от рахунок, накладна, платіжного доручення тощо., податку додану вартість (у нашій прикладі - 1000 крб.) потрібно було виділяти окремим рядком, аби потім перевіряючим органам легше було глянути правильність нарахування та сплати податку додану вартість.

Зазначимо, що й при цьому виду товару (робіт, послуг) ставка ПДВ визначена у 10% (друкована продукція, ліки, продовольство), то ПДВ дорівнює 500 крб. (5 000 крб. * 10% = 500 крб.), а продажна вартість товару (робіт, послуг) дорівнюватиме 9 100 крб. (3 600 + 5 000 + 500). При ставкою ПДВ при цьому виду товарів (робіт, послуг) у 18-ти% (з 01.01.2004 року), ПДВ дорівнює 900 крб. (5 000 крб. * 18%), і продажна вартість вироби становитиме 9500 крб. (3 600 + 5 000 + 900).

З цією бухгалтерів, котрі розуміють тексти на бухгалтерську тему в тому разі, якщо написані проводки для описуваних господарських операцій, наведемо ці проводки. Текст, у якому проводки, набрано курсивом і за читанні всіма іншими читачами то, можливо перепущено без шкоди розуміння основного змісту статті.

Купуючи комплектуючих бухгалтером "Мрія" у книзі обліку господарських операцій записувалися такі проводки (зрозуміло, ми проводки будемо записувати з допомогою плану рахунків, що застосовується зараз, 2004 року., а чи не тоді, 1992 р.):

>Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками",

Кредит 51 "Розрахункові рахунки",

3 600 крб. - Перелічено гроші постачальнику за матеріали і комплектуючі;

>Дебет 10 "Матеріали",

Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками",

3600 крб. -Оприходовани одержані від постачальника матеріали.

Нагадаємо, що у 1992 р. рахунок 19 "ПДВ" ще було запроваджено

Після продажу зібраного вироби бухгалтером "Мрія" у книзі обліку господарських операцій записувалися такі проводки:

>Дебет 51 "Розрахункові рахунки",

Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",

9 600 крб. - Отримано грошей розрахунковий рахунок від покупця як оплата проданого йому вироби;

>Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",

Кредит 90-1 "Продажі" субрахунок "Виручка",

8 600 крб. - З що надійшла на розрахунковий рахунок суми виділено продажна вартість товару (робіт, послуг) не враховуючи ПДВ;

>Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",

Кредит 68-2 "Розрахунки із податків і зборів" субрахунок "ПДВ",

1 000 крб. - З продажною вартості товару (робіт, послуг) виділено суму ПДВ, яку варто перерахувати державі.

>Дебет 68-2 "Розрахунки із податків і зборів" субрахунок "ПДВ",

Кредит 51 "Розрахункові рахунки",

1 000 крб. -Перечислен державі податку додану вартість.

Зазначимо, і ПДВ, рівний у разі 1000 крб., становив 20% від 5000 крб., тобто. від доданій вартості товару (робіт, послуг) не враховуючи ПДВ (20% = 1000/5000 * 100%); він також становить 16,67% від 6000 крб.,

Страница 1 из 7 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація