Реферати українською » Право, юриспруденция » Про зміни в нормативні акти по ЄСП


Реферат Про зміни в нормативні акти по ЄСП

Наприкінці минулого року її МНС Росії видало ряд нормативних актів по ЄСП, куди слід звернути увагу платникам податків під час заповнення форм звітності. У даний статті ми розглянемо основні зміни, внесені даними актами.

1. Відповідно до п. 7 ст. 243 НК РФ до 30 березня 2004 року платники податків зобов'язані явити у податковий орган декларацію формою, встановленої МНС Росії. У грудні 2003 року МНС Росії Наказом № БГ-3-05/711[1] (опубліковано у "Російської газеті" від 27.01.04, № 12) внесла зміни в раніше использовавшуюся форму декларації, затверджену Наказом МНС Росії № БГ-3-05/550[2]. Зміни у формі декларації у основному технічного характеру: то з Ліста 07 виключена таблиця "Справочно" (відповідно, виключений і Порядок її заповнення); цьому ж аркуші змінено назва таблиці - зараз вона називається "Розрахунок заповнення рядки 0300", та якщо з самої таблиці вилучено графи 6 - 13. У зв'язку з тим, що з початку 2003 року, виплати на користь іноземних громадян мають оподатковуватися ЄСП у звичайному порядку, те з декларації виключений Ліст 11.

Слід звернути також увагу, що у розділі "Загальні вимоги порядок заповнення декларації" виключені абзаци другий, четвертий і п'ятий. Раніше платник податків мав би представляти декларацію у трьох примірниках: перший - для податкового органу, другий примірник оцінкою податкової інспекції повертався платникові податків, а третій примірник передавався податковим органом в відповідний орган Пенсійного фонду Росії.

З огляду на викладене, платник податків представляє декларацію знову формі, цьому він вправі самостійно зняти копії з представленої декларації запевнити її підписом працівника територіального органу МНС Росії із зазначенням дати її подання. Зауважимо, що копію декларації з позначкою податкової інспекції платник податків зобов'язаний самостійно явити у орган ПФР пізніше 1 липня 2004 року (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Однак великі зміни внесені до порядок заповнення декларації особами, застосовують податкові пільги по ст. 239 НК РФ. Це викликано прийняттям Рішення ВАС РФ від 08.10.2003 № 7307/03 - судом було визнано недіючими положення як раніше виданій форми декларації, і розрахунку по авансовим платежах по ЄСП, що стосуються порядку визначення податок, належної до сплати до федерального бюджету.

Проілюструємо дані зміни з прикладу.

Приклад.

Організація нарахувала на користь працівників виплати за сумі 100 000 крб., зокрема на користь інвалідів - 20 000 крб. Спочатку МНС Росії пропонувало таку методику розрахунку ЄСП до федерального бюджету:

100 000 - 20 000 = 80 000 * 28% * ? = 11 200 крб.

Як кажуть, основу даної методики споконвічно був закладено зрадливий принцип застосування податкової ставки податкової базі, зменшеної у сумі пільг, тобто до так званої оподатковуваної базі, тоді як і відповідності зі ст. 241 НК РФ ставка має проводитися саме до податкової базі.

Вищий Арбітражний Суд РФ зазначив, що з сплати ЄСП до федерального бюджету слід дотримуватися порядку, за яким спочатку обчислюється сума податку, підлягаючий сплату у федеральний бюджет не враховуючи пільг, потім із цієї суми віднімається сума нарахованих за ж період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, та якщо з отриманої суми віднімається сума, льготируемая відповідно до ст. 239 НК РФ, й сума, підлягаючий сплату у федеральний бюджет. Тоді розрахунок у нашій прикладі слід у порядку:

1) ЄСП, обчислений до федерального бюджету:

100 000 * 28% = 28 000 крб.

2) Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування:

100 000 * 14% = 14 000 крб.

3) Сума ЄСП за мінусом податкового відрахування:

28 000 - 14 000 = 14 000 крб.

4) Сума ЄСП, освобождаемая від оподатковування по ст. 239 НК РФ:

20 000 * 14% = 2 800 крб.

5) Сума ЄСП до сплати до федерального бюджету:

14 000 - 2 800 = 11 200 крб.

Зверніть увагу: якщо платники податків заслуговують використовувати регрессивную шкалу ставок податку, то розрахунок податку проводиться у разі кожному інтервалу податкової бази й ставками податку, встановленим п. 1 ст. 241 НК РФ для відповідних інтервалів податкової бази й категорій платників податків. Для такого розрахунку податкову базу по рядку 0100 мусить бути розподілено платником податків по інтервалам аналогічно розрахунку заповнення рядки 0300 на Листе 07 декларації. Такий розрахунок то, можливо истребован податковим органом під час проведення камеральної податкової перевірки представленої декларації.

Аналогічні зміни відбилися в Приказе МНС Росії № БГ-3-05/722[3], яким затверджений розрахунок по авансовим платежах по ЄСП для основних категорій платників податків - роботодавців, відрекомендовується в податковий орган за 1 квартал 2004 року у термін пізніше 20 квітня 2004 року (п. 3 ст. 243 НК РФ). Також у форму розрахунку внесено поправки технічного характеру.

2. Як ми вже писали раніше, Наказом МНС Росії від 03.11.03 № БГ-3-05/591 внесли зміни в Наказ МНС Росії від 13.11.02 № БГ-3-05/649[4], яких було встановлено форми податкових декларацій для індивідуальних підприємців (прирівняних до них лиц[5]). Письмами МНС Росії від 05.01.04 № СА-6-05/3 і південь від 29.01.04 № СА-6-05/94 до форми декларації і Порядок її заповнення внесено зміни технічного плану, що стосуються адвокатів.

3. Наказом МНС Росії від 23.01.04 № БГ-3-05/38 скасовані Методичні рекомендації усе своєю чергою обчислення та сплати єдиного соціального налога[6]. Дані рекомендації були у цілях забезпечення одностайної застосування податковими органами положень глави 24 частині другій НК РФ, здійснення контроль над дотриманням законодавства РФ про податки і зборах і були обов'язковими для податкові органи Росії (п. 2 ст. 4 НК РФ). У цьому багато платники податків при обчисленні ЄСП також керувалися зазначеними рекомендаціями. Як повідомили нас став відомий, видання нових рекомендацій для загального користування не намічається, МНС Росії планує додатково до чинним випустити окремі рекомендації, призначені лише заради податкові органи.

Слід зазначити, що на даний час податкові органи під час перевірки ЄСП зобов'язані керуватися такими внутриведомственными рекомендаціями МНС Росії:

Методическими рекомендаціями про порядок проведення за 2001 рік виїзних податкових перевірок юридичних осіб з метою здійснення податковими органами контролю над правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати єдиного соціального податку (внеску) - додаток до Письму МНС Росії від 31.05.02 № СА-14-05/42;

Методическими рекомендаціями з проведення камеральних податкових перевірок розрахунків з авансовим платежах (декларацій) по ЄСП і страховим внескам на обов'язкове пенсійне страхування - Наказ МНС Росії від 09.09.03 № АС-4-05/27;

Методическими рекомендаціями контролю над правильністю обчислення та сплати ЄСП під час виїзних податкових перевірок осіб, які виробляють виплати фізичних осіб - Наказ МНС Росії від 17.11.03 № БГ-4-05/31;

Методическими рекомендаціями з проведення камеральних податкових перевірок звітності по ЄСП індивідуальних підприємців, не які виробляють виплати за користь фізичних осіб - Наказ МНС Росії від 03.07.03 № БГ-4-05/18.

Справочно: бухгалтерським службам підприємств слід звернути увагу, що, згідно з п. 1 ст. 33 Федерального закону від 15.12.01 № 167-ФЗ "Про обов'язковому пенсійне страхування до" змінився тариф страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування особам 1967 року і молодші. Якщо раніше ставки страхових внесків, застосовувані основними категоріями роботодавців, становили 11% і трьох% фінансування страхової та накопичувальної частини пенсії, те з 1 квітня 2004 року обсяг ставок становить 10% і 4% відповідно. Також змінилися тарифи внесків для організацій - сільгоспвиробників, зокрема і КФГ, - з 7,3% і 3,0% на 6,3% і 4,0% . Загальний розмір платежів до ПФР залишився незмінним.

Список літератури

[1] Наказ МНС РФ від 24.12.03 № БГ-3-05/711 "Про внесення і доповнень в Наказ МНС Росії від 09.10.02 № БГ-3-05/550".

[2] Наказ МНС РФ від 09.10.02 № БГ-3-05/550 "Про затвердження форми податкової декларації з єдиного соціальному податку особам, які виробляють виплати фізичних осіб: організацій; індивідуальних підприємців; фізичних осіб, не визнаних індивідуальними підприємцями, та інструкції з її заповнення".

[3] Наказ МНС РФ від 29.12.03 № БГ-3-05/722 "Про затвердження форми розрахунку по авансовим платежах з єдиного соціальному податку і Порядку її заповнення".

[4] Наказ МНС Росії від 13.11.02 № БГ-3-05/649 "Про затвердження форм податкових декларацій: з єдиного соціальному податку для індивідуальних підприємців (включаючи які використовують спрощену систему оподаткування), глав селянських (фермерських) господарств, адвокатів; про імовірному доході, підметі обкладанню єдиним соціальним податком, для індивідуальних підприємців (включаючи які використовують спрощену систему оподаткування), глав селянських (фермерських) господарств і інструкцій з їхньої заповнення".

[5] Зверніть увагу: пп. "а" п. 1 ст. 3 Федерального закону від 23.12.03 № 185-ФЗ "Про внесенні змін у законодавчі акти Російської Федерації у частині вдосконалення процедур державну реєстрацію й постановки на облік юридичних осіб і індивідуальних підприємців" змінена редакція п. 2 ст. 11 НК РФ, за якою до індивідуальних підприємців із 01.01.04 віднесено адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, до того ж час до них не ставляться приватні охоронці, приватні детективи.

[6] Методичні рекомендації усе своєю чергою обчислення та сплати єдиного соціального податку, утв. Наказом МНС РФ від 05.07.02 № БГ-3-05/344.

Схожі реферати:

Навігація