Реферати українською » Право, юриспруденция » Основні принципи і проблеми застосування міжнародних податкових угод


Реферат Основні принципи і проблеми застосування міжнародних податкових угод

Васильєва М. В.

Розвиток зовнішньоекономічного співробітництва, процеси економічної, науково-технічній та культурній інтеграції Росії у міжнародну спільноту визначили актуальність питань міждержавних взаємин у галузі оподаткування.

У цьому сфері держави керуються загальними принципів міжнародного публічного права (наприклад, принципами невтручання у внутрішні справи держави, територіального верховенства) і спеціальними принципів міжнародного економічного права (наприклад, принципами взаємної вигоди та його економічної недискримінації). Проте застосування цих принципів не сприяє ефективному співробітництва у галузі міжнародного оподаткування зв'язку з їхнім загальним характером і абстрактностью. Тому з метою запобігання виникаючих спірних ситуацій у сфері оподаткування держави укладають угоди, створені задля усунення різних конфліктним ситуаціям поміж їхніми податковими системами.

Норми, що стосуються міжнародних податкових відносин, містяться як у національних законодавствах держав, і у укладених ними міжнародних угодах (рис. 1).

Рис. 1. Норми законодавства у сфері міжнародних податкових відносин

У національному законодавстві різних держав норми, регулюючі міжнародні податкові відносини, встановлюються в нормативно-правові акти відповідних рівнів управління.

Міжнародні угоди також регулюють відносини, що стосуються співробітництва інших держав у сфері оподаткування.

Усі існуючі міжнародні угоди, що регулюють питання оподаткування, можна розділити на дві групи:

власне податкові угоди;

міжнародні договори, у яких поряд з іншими вирішуються податкові питання.

До податковим угодам відносять:

обмежені податкові угоди, основною ознакою якого є поширення їх дій на конкретний вид податку, конкретну категорію платників податків;

загальні податкові угоди, яка є основою більшості діючих податкових угод;

угоди про надання адміністративної допомоги по податковим питанням, які регулюють процеси взаємодії компетентних органів договірних держав з надання взаємної допомоги у боротьби з податковими порушеннями через передачу інформації, надання документів, проведення розслідувань та обміну досвідом.

Через те, що загальні податкові угоди охоплюють всі питання взаємодії галузі оподаткування держав — учасників угоди, і можуть доповнюватися окремими угодами адміністративну взаємодопомоги по податковим питанням, є перспективнішими стосовно розвитку зовнішньоекономічної діяльності держав.

Усі існуючі міжнародні угоди, що регулюють питання оподаткування, можна розділити на дві групи (рис. 2).

Рис. 2. Класифікація міжнародних податкових угод

З часу, коли було вироблено перші податкові угоди, багато авторів висловлювали свою думку у сфері оптимізації і стандартизації структури податкових угод.

У 1963 року свою модель податкового угоди про уникнення подвійного оподаткування запропонувала Організація Економічного Співробітництва та розвитку (ОЕСР). З того часу більшість укладених податкових угод варто саме цієї моделі, тому усі мають приблизно однакову структуру, хоч і різняться докладно, зокрема у ставках податків у джерела (рис. 3).

Рис. 3. Структура податкового угоди (договору, конвенції)

Ця модель згодом модернізується. У 1977 і 1992 роках ОЕСР було запропоновано удосконалені моделі. Структура договору тим щонайменше залишається переважно незмінною.

Основною метою міжнародного співробітництва у податкової сфері є усунення подвійного оподаткування нафтопереробки і дискримінації платників податків.

Бизнес-словарь дає таке визначення подвійного оподаткування: «double taxation» (анг.) означає оподаткування одним і тієї ж доходів однієї й тієї ж платника ідентичними податками за законодавством різних держав. Для зняття проблеми подвійного оподаткування держави укладають двосторонні чи багатосторонні угоди.

З метою запобігання подвійного оподаткування застосовуються як односторонні заходи, пов'язані до нових норм внутрішнього податкового законодавства, і багатосторонні заходи, реалізовані з допомогою міжнародних угод і конвенцій (рис. 4).

Рис. 4. Класифікація заходів з усунення подвійного оподаткування

Відповідно до ст. 15 Конституції Російської Федерації «...міг би належно ратифіковані і які набрали чинності міжнародні договори Російської Федерації є частиною правової системи Росії, у разі протиріччя їх положень нормам російського внутрішнього законодавства переважну силу мають міжнародні договори». Аналогічні правила зберігають у ст. 7 гол. 1 таки Податкового кодексу Російської Федерації і ст. 11 Закону РФ від 27.12.91 № 2116-1 «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій». Отже, біля Російської Федерації крім внутрішнього (національного) податкового законодавства можна застосовувати правила міжнародних податкових угод, мають пріоритетний статус.

Росія успадкувала від СРСР податкові угоди з країн. Після розвалу Союзу Росія почала активну діяльність із підписання нових договорів і перезаключению старих. На 2004 рік Росія є учасницею 66 міжнародних податкових угод.

Явних офшорними зонами у списку країн, мають угоди з Росією, у тому. Виняток — Кіпр, що здебільшого саме з на цій причині і став (іще за Горбачова) традиційної офшорної базою росіян. Старе, надзвичайно вигідне, угоду Кіпру з СРСР від 1982 року був замінено новим — від 1998 року (діє з 2000 року), проте більшість податкових пільг збереглося недоторканним, крім запровадження ненульовий ставки податку дивіденди. Навіть ліквідація офшорної зони на Кіпрі навряд буде означати припинення використання кіпрських компаній російським підприємцями. Нова ставки податку удесятеро% непогані і висока, і з урахуванням вигод податкового угоди, і можливостей використанню складових схем кіпрські компанії усе ще унікальним інструментом податкового планування.

Є податкове угоди з Малайзією. Її офшорні компанії, реєстровані на острові Лабуан, подібно кіпрським, є зовсім безподатковими, а сплачують податок по пільгової ставці 3%, у результаті потрапляють, і під дію угоди. Проте Договір з Малайзією менш вигідний, і ті компанії нечасто використовуються.

Є в Росії податкове угоду й з Ірландією, самої низконалоговой країною Європейського Союзу (беручи до уваги Гібралтару). З року ірландські компанії сплачують податок за ставкою 12,5%, й у певних схемах, передусім виділені на комерції у ЄС, їх використання цілком рентабельно.

Є угоди, і з цими країнами, як Нідерланди й Люксембург. Вони є офшорними зонами, проте на специфіки свого податкового законодавства традиційно йдуть на реєстрації холдингів, а Нідерланди також і реєстрації компаній, які у ролі транзитного елемента у складових схемах із виплати роялті та відсотків.

Такі безподаткові (у відповідній конфігурації) структури, як американські компанії з обмеженою відповідальністю (LLC), британські товариства з обмеженою відповідальністю (LLP), і з 2003 року й кіпрські нерезидентные компанії, не потрапляють під дію податкових угод з відповідними країнами саме тому, що вони безподаткові.

Якщо із певною країною податкового угоди немає, Росія надає своїм компаніям одностороннє визволення з подвійного оподаткування. Це означає, що й російська компанія законним шляхом сплатила податок там, то, при наданні відповідних довідок він приймається до заліку при сплаті податку вдома, у Росії.

На сучасному розвитку економіки Росії найактуальнішим є питання про співвідношенні міжнародних податкових угод і національної законодавства податковому тягаря. У одних державах ухвалять концепцію, за якою норми міжнародного податкового угоди можуть збільшувати податкове навантаження проти національним законодавством. За інших державах, навпаки, міжнародні податкові угоди можуть працювати тільки зменшувати зобов'язання платників податків із порівнянню з національним законодавством. Та чи іншу концепцію тільки в країнах випливає з законодавства, за іншими — з рішень вищих судових установ.

У Російській Федерації це можна не вирішене ні законодавством, ні судової практикою. Щоб уникнути спірних ситуацій доцільно встановити НК РФ правило про презумпції зменшення податкового навантаження платника податків відповідно до міжнародним договором

Схожі реферати:

Навігація