Реферати українською » Право, юриспруденция » Оподаткування дивідендів


Реферат Оподаткування дивідендів

Страница 1 из 3 | Следующая страница

Т. М. Савельєва

За підсумками фінансового року господарські товариства і товариства можуть розглядати питання розподілі чистого прибутку приймати рішення про виплату дивідендів. Особливості оподаткування дивідендів залежить від того, кому виплачуються доходи: російським організаціям чи іноземним юридичних осіб, фізичних осіб – резидентам Російської Федерації або що є такими, і яких джерел (у Росії чи її межами) отримані доходи. На суму податків впливає ще й те що, чи організація, выплачивающая дивіденди, подібні доходи. У якій послідовності краще розпочати визначенню податкової бази й як розрахувати податки при виплаті дивідендів, ми розповімо у "справжній статті.

Поняття «дивіденд» до податкового законодавства

Зміст поняття «дивіденд», що застосовується з метою оподаткування, ширше, ніж у цивільному праві, відповідно до яким дивіденди розглядаються лише до акціонерних товариств (ст. 102 ДК РФ). З огляду на ст. 43 НК РФ дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації під час розподілу прибутку, що залишається після оподаткування (зокрема як відсотків з привілейованим акціям), за належними акціонеру (учаснику) акціям (часток) пропорційно часток акціонерів (учасників) в статутному (спільному) капіталі цієї організації.

До дивідендів теж належать будь-які доходи, отримані з джерел поза Російської Федерації, які стосуються дивідендам відповідно до законодавствами інших держав.

Отже, з оподаткування поняття «дивіденд» включає у собі як виплати акціонерам АТ, а й виплати з прибутку на користь учасників ТОВ, товариств наукових і виробничих кооперативів, тобто за інші форми комерційних організацій.

Звернемо увагу читачів: дивіденди виплачуються під час діяльності організації. При ліквідації організації сплачувані суми акціонеру (учаснику) цієї організації у грошової чи натуральному вигляді, які перевищують внеску цього акціонера (учасника) у статутний (складочный) капітал організації, дивідендами не зізнаються (п. 2 ст. 43 НК РФ) і підставі пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ а також податком з прибутку.

Не зізнаються дивідендами виплати акціонерам (учасникам) організації у формі передачі акцій тієї ж організації у власність і некомерційної організації за проведення її основний проведення статутної діяльності (не що з підприємницької діяльності), вироблені господарськими товариствами, статутний капітал яких тільки повністю з вкладів цієї некомерційної організації (пп. 2 і трьох п. 2 ст. 43 НК РФ).

Джерело виплати дивідендів

Як зазначено в ст. 43 НК РФ, джерелом виплати дивідендів є прибуток після оподаткування (чистий прибуток суспільства). Про які прибутки у своїй йдеться: лише звітного роки або банку також нерозподіленого прибутку минулих років? Департамент податкової політики МФ Росії у Листі від 23.08.02 № 04-02-06/3/60 роз'яснив, що дивіденди може бути нараховані і виплачено з допомогою чистий прибуток організації звітного року. Нераспределенная прибуток минулих років є складовою капіталу організації та є залишок прибутку, що залишилася у розпорядженні організації з результатам роботи за минулий звітний рік й положення прийнятих рішень щодо її використанню.

Слід зазначити, що акціонерні товариства вправі використати в виплату дивідендів спеціальні резервні фонди, але це стосується розподілу частини прибутку по привілейованим акціям певних типів. Отже, джерелом виплат дивідендів для АТ є чистий прибуток і резервний фонд, створений цих цілей, а ТОВ – тільки чиста прибуток. У цьому чистий прибуток суспільства визначається за даними бухгалтерської звітності. Таке уточнення внесено в ст. 42 Закону «Про акціонерних товариствах» [1] Федеральним законом від 06.04.04 № 17-ФЗ [2] (нова редакція п. 2 ст. 42 Закону № 208-ФЗ набере чинності з липня 2004 року). Джерело виплати дивідендів, отже, визначається виходячи з за відповідний показник форми № 2 «Звіт прибутки і збитках», исчисляемого з огляду на вимоги ПБУ 18/02 [3] (зрозуміло, підприємствам, зобов'язаних використовувати вказане ПБУ)[4].

Податкові ставки

Організація може розраховувати як виплачувати дивіденди, і одержувати їх. І те, в іншому разі в неї зможуть виникнути обов'язки у сплаті податку із доходів як дивідендів до бюджету. У цьому організація може у ролі або платника податку, або податкового агента як у податком з прибутку (п. 2 ст. 275 НК РФ) , і з податку доходи фізичних осіб (п. 2 ст. 214 НК РФ) .

З п. 3 ст. 284 НК РФ до доходів як дивідендів застосовуються такі ставки:

1) 6 відсотків – з доходів, здобутих у вигляді дивідендів із російських організацій російськими організаціями та фізичними особами – податковими резидентами Російської Федерації;

2) 15 відсотків – з доходів, здобутих у вигляді дивідендів із російських організацій іноземними організаціями, і навіть з доходів, здобутих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.

Физическими особами – податковими резидентами РФ зізнаються громадяни РФ, іноземним громадянам й обличчя, фактично розміщені РФ щонайменше 183 днів, у календарному році (ст. 11 НК РФ) .

Будь-які доходи фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ, зокрема доходи - у вигляді дивідендів, оподатковуються з доходів фізичних осіб із ставці 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) .

Виплата дивідендів іноземним юридичних осіб

Якщо серед акціонерів (учасників) російських організацій є іноземні юридичних осіб, не котрі перебувають на податковому обліку до, то виплачені їм дивіденди зізнаються доходами, отриманими від джерел у РФ, і дружина мають оподатковуватися з прибутку у джерела виплати (п. 1 ст. 309 НК РФ) . Організація, утримуюча податку з прибутку, визнається податковим агентом за будь-якої такий виплаті. Податкова база у своїй окреслюється сума виплачуваних дивідендів і до неї застосовується ставка 15% (п. 3 ст. 275 і пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) .

Треба враховувати угоди про уникнення подвійного оподаткування між РФ і іншими державами (якщо вони мають під собою грунт). Так, у багатьох з яких містяться становища, встановлюють конкретні чи граничні значення ставок при оподаткуванні дивідендів, і навіть норми про недискримінації, за якими оподаткування нерезидентів не має бути більш обтяжливим, ніж оподаткування резидентів РФ. Попри те що, що в разі міжнародний договір входить у в протиріччя з НК РФ, визначальним розмір ставки прибуток, виходячи з ст. 7 НК РФ треба використовувати правил і норми міжнародних угод РФ. Іноземне обличчя, в такий спосіб, то, можливо звільнено утримання податків у джерела виплати чи мати декларація про застосування знижених ставок до виплачуваним їм прибутках у вигляді дивідендів. І тому потрібно надати податковому агенту, выплачивающему дохід, підтверджує те, що ця іноземна організація має постійне місцезнаходження у цьому державі, з яким Російської Федерації має міжнародний договір (угоду), регулюючий питання оподаткування, що має бути завірено компетентним органом відповідної іноземної держави (п. 1 ст. 312 НК РФ) .

Вимоги до форми документів, підтверджують постійне місцеперебування організацій іноземній державі, наведені у Методичних рекомендаціях податкові органи щодо застосування окремих галузей глави 25 НК РФ [5].

Сума податку, утриманого на дохід іноземних організацій, перераховується податковим агентом до федерального бюджету разом з виплатою доходу або у валюті виплати цього доходу, або у валюті РФ по офіційним курсом ЦБ РФ на дату перерахування податку (п. 1 ст. 310 НК РФ) . У процесі податкової Декларації з податку прибуток організацій [6] суми доходів, сплачувані іноземним організаціям, відбиваються по рядку 030 розділу А аркуша 03.

За підсумками звітного (податкового) періоду у найкоротші терміни, встановлені ст. 289 НК РФ, податковий агент представляє в податковий орган за місцем свого перебування інформацію про суми виплачених іноземним організаціям доходів населення і утриманих податків за минулий звітний (податковий) період формою, встановленої МНС России[7] (п. 4 ст. 310 НК РФ). Інструкція щодо заповнення цього розрахунку наводиться в Приказе МНС РФ № САЭ-3-23/[email protected] [8]

Приклад 1.

Організація нарахувала іракської компанії, де немає представництва до, дивіденди у вигляді 30 000 рублів.

Оскільки іноземна організація немає представництва у Росії, при виплаті дивідендів податковому агенту слід втримати й до бюджет суму з прибутку. У зв'язку з тим, що РФ і Республікою Ірак немає угоди про уникнення подвійного оподаткування, дивіденди, одержувані іракської компанією, оподатковуватимуться за ставкою 15%. Сума прибуток дорівнюватиме 4 500 крб. (30 000 крб. x 15%) і бути перераховано до бюджету протягом 10 днів із дня виплати доходу (п. 4 ст. 287 НК РФ) .

Звернемо увагу читачів: список розвинених країн, з якими в РФ відсутні угоди про уникнення подвійного оподаткування, приведено у Листі № ФС-6-26/360 [9].

Виплата дивідендів іноземним фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ З сум дивідендів, виплачуваних фізичних осіб, які є податковими резидентами Росії, НДФЛ утримується за ставкою 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) . У цьому пріоритет норм за міжнародні договори, як у разі з іншими організаціями, зберігається (ст. 7 НК РФ) .

Пункт 3 ст. 275 НК РФ визнає у разі російську організацію податковим агентом зобов'язує перераховувати суми исчисленного і утриманого податку пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових коштів на виплату доходу (п. 6 ст. 226 НК РФ). Сума нарахованого податку вказується розділ 4 «Розрахунок податкової бази й на доходи фізичної особи від дольової участі у діяльності організації (дивіденди)» форми 1-НДФЛ [10]. У податковій Декларації суми дивідендів, виплачуваних фізичних осіб – нерезидентам РФ, відбиваються по рядку 040 розділу А аркуша 03. Оподаткування дивідендів, отриманих російської організацією від іноземної юридичної особи

Якщо дохід у вигляді дивідендів отримано з-за кордону, тобто джерелом доходів є іноземна організація, чи виплати здійснюються через постійне представництво іноземної організації у РФ, то суму з отриманих дивідендів платник податків – резидент визначає самостійно щодо кожної виплати за ставці 15%. Причому у податкову базу включається всю суму дивідендів, належних для отримання, незалежно від цього, був чи обчислений і утриманий податок за законодавством країни перебування джерела виплати доходу, якщо інше не передбачено міжнародним договором (п. 1 ст. 275 НК РФ).

Наявність міжурядового договору про уникнення подвійного оподаткування дозволяє одержувачу доходу зарахувати податок, сплачений іноземному державі. У цьому слід пам'ятати, повернення з бюджету негативною різниці, виникає при заліку податок, сплаченої за місцем розташування джерела виплати доходу, немає. Відповідно до пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ і при отриманні дивідендів метод визнання доходів за їх нарахуванням не застосовується, тому датою їх отримання визнається момент надходження коштів на розрахунковий рахунок (до каси) платника податків. А доходи, отримані в іноземній валюті, підлягають пересчету в рублях по офіційним курсом Банку Росії, встановленому на дату їх визнання.

Виплата дивідендів акціонерам, применяющим спрощену систему оподаткування

Організація, выплачивающая дивіденди російської організації, повинна мати даними, не перейшла чи остання на спрощену систему оподаткування. Річ у тім, що сплата цими платниками податків єдиного податку заміняє, зокрема, сплату прибуток (в організацію) і НДФЛ (для індивідуальних підприємців) (ст. 346.11 НК РФ). Отримані дивіденди враховуються ними на складі позареалізаційних доходів, що беруть участь щодо об'єкта оподаткування за єдиним податком (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ), і оподатковуються за ставкою 6 чи 15% залежно вибраного об'єкта оподаткування.

У зв'язку з тим, що ці особи є платниками податків прибуток і НДФЛ, утримувати ці податки при виплаті їм доходів у вигляді дивідендів непотрібно. Для запобігання можливих претензій із боку податкові органи выплачивающая дивіденди організація повинен мати необхідні підтвердження з того що організація – одержувач доходу застосовує «спрощенку».

До відома читачів: Листом МФ РФ від 11.03.04 № 04-02-05/3/19 [11] встановлено, що й організації, які застосовують УСНО, виплачують дивіденди, то їм необхідні вести бухгалтерський облік.

Виплата дивідендів російським організаціям, і фізичних осіб – резидентам РФ

Незалежно від цього, кому виплачуються дивіденди – російським організаціям чи фізичних осіб – резидентам, податок із них вважається однаково. Різниця буде лише тому, що у першому випадку податковий агент утримує податку з прибутку, тоді як у другому – податку доходи фізичних осіб.

Податкова база з податку прибуток при виплаті дивідендів обчислюється у відповідність до порядком, встановленим ст. 275 НК РФ. Пункт 2 ст. 214 НК РФ, визначальний особливості сплати НДФЛ щодо доходів від дольової участі у створенні, також відсилає до ст. 275 НК РФ. Отже, ст. 275 НК РФ встановлює порядок визначення податкової бази російської організації відразу після двом податках: податком з прибутку і НДФЛ.

Відповідно до п. 2 ст. 275 НК РФ сума податку, підлягаючий утримування з доходів платника податків – одержувача дивідендів, обчислюється податковим агентом виходячи зі спільної податок, исчисленной гаразд, встановленому справжнім пунктом, і частки кожного платника податків у сумі дивідендів.

Загальна сума податку окреслюється твір ставки податку, встановленої пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, й різниці між сумою дивідендів, які підлягають розподілу між акціонерами (учасниками)

Страница 1 из 3 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація