Реферат ПДВ експорту товарів

Страница 1 из 3 | Следующая страница

Васильєв Ю.О., генерального директора КГ «Аюдар», к.э.н.

Як і раніше предметом суперечок податкові органи і експортерів залишається проблема обгрунтованості застосування нульової ставки і місцевих податкових відрахувань «вхідного» ПДВ з вартості товарів (робіт, послуг), використаних під час виробництва і (чи) реалізації експорту. У запропонованій читачам статті розглядаються такі питання, як оформлення; порядок підтвердження права на нарахування податку за ставкою 0% і її уявлення декларації; ухвалення рішення податковим органом; особливості розрахунків із бюджетом.

Нарахування податку

Відповідно до п. 1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування визнається реалізація товарів біля РФ. У цьому відповідно до ст. 147 НК РФ з метою обчислення ПДВ місцем реалізації товарів визнається Росія, якщо товар в останній момент відвантаження чи транспортування перебуває в її території. Отже, реалізація товарів експорту підлягає оподаткуванню ПДВ. Пунктом 1 ст. 164 НК РФ встановлено, що з реалізації товарів, вивезених в митному режимі експорту, застосовується ставки податку у вигляді 0% за умови надання в податкові органи документів, передбачених ст. 165 НК РФ. Сума податку за операціям, що з реалізацією товарів, оподатковуваних по податкової ставці 0%, обчислюється окремо з кожної цієї операції (п. 6 ст. 166 НК РФ). У пункті 6 ст. 164 НК РФ визначено обов'язок надання в податкові органи окремої податкової декларації у разі проведення операцій із реалізації товарів експорту.

Застосування відрахувань із ПДВ

Платник податків проти неї зменшити суму податку, обчислену відповідно до ст. 166 НК РФ, на податкові відрахування. Вычетам підлягають суми пред'явленого і сплаченого ПДВ за придбанні біля РФ:

товарів (робіт, послуг) реалізації операцій, визнаних об'єктами оподаткування;

товарів (робіт, послуг) з метою їхнього перепродажу.

Відповідно до п. 3 ст. 172 НК РФ під час здійснення експортних операцій податкові відрахування виробляються виходячи з окремої податкової декларації і лише за поданні до податкові органи відповідних документів, передбачених ст. 165 НК РФ.

Зверніть увагу: декларація про застосування відрахувань під час здійснення експортних операцій мають лише платники ПДВ. У громадських організацій і індивідуальних підприємців, перейшли на спрощену систему оподаткування, відсутня обов'язок подачі податкових декларацій із ПДВ, зокрема по податкової ставці 0%, – такі платники податків немає права отримувати відшкодування по податковим вычетам виходячи з декларацій, експонованих в податковий орган. Дані роз'яснення дано у Листі УМНС Росії з р. Москві від 07.04.04 № 21-08/23770.

Порядок підтвердження права отримання відшкодування ПДВ

Цей порядок вичерпно викладений у ст. 165 НК РФ. Зазвичай, на утвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% й отримання податкових відрахувань при реалізації товарів у податкові органи видаються такі документи:

Контракт (копія контракту) платника податків з іноземним обличчям про поставки товару межі митної території РФ.

Виписка банку (копія виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземного особи – покупця зазначеного товару з цього приводу платника податків у російському банку.

Грузовая митна декларація (її копія) з оцінками російського митного органу, здійснив випуск товарів у режимі експорту, й російського прикордонного митного органу, у регіоні діяльності якої перебуває пункт пропуску, з якого товар було вивезено межі митної території РФ. Отже, в ГТД повинні бути два штампа: «Випуск дозволено» і «Товар вивезений повністю».

При вивезенні товарів у митному режимі експорту з-за кордону Російської Федерації із державою - учасником митного союзу, де митного контролю скасовано, представляється вантажна митна декларація (її копія) з оцінками митного органу Російської Федерації, производившего митне оформлення зазначеного вивезення товарів.

Копії транспортних, товаросопроводительных і (чи) інших документів з оцінками прикордонних митних органів, підтверджують вивезення товарів межі території РФ. Платник податків може надати кожній із перелічених документів з урахуванням наступних особливостей.

При вивезенні товарів судами через морські порти пред'являються:

копія доручення відвантаження експортованих вантажів із зазначенням порту розвантаження з позначкою «Вантаження дозволена» прикордонної митниці;

копія коносамента на перевезення експортованого товару, у якому графі «Порт розвантаження» зазначено місце, яка була поза митної території РФ.

При вивезенні товарів повітряним транспортом представляється копія міжнародної авіаційної вантажний накладної із зазначенням аеропорту розвантаження, розташованого поза митної терені Росії. Проставление на міжнародної авіаційної вантажний накладної оцінок прикордонних митних органів, підтверджують вивезення товарів межі території РФ, непотрібен (див., наприклад, Постанова ФАС МО від 19.06.03 № КА-А40/3889-03).

Відповідно до п. 2 ст. 165 НК РФ при реалізації товарів через комісіонера, повіреного чи агента за договором комісії (доручення або агентскому договору) додатково подати договір комісії, доручення чи агентський договір (копії договорів) платника податків з комісіонером, повіреним чи агентом. Зазначені документи (їх копії) платник податків повинен пред'явити в податковий орган вчасно пізніше 180 днів, починаючи з дня оформлення регіональними митні органи вантажний митної декларації на вивезення товарів (п. 9 ст. 165 НК РФ), разом з податкової декларацією із ПДВ за ставкою 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ).

У Листі МФ РФ від 24.09.04 № 03-04-08/73 уточнено, що 180 днів – термін на шляху подання документів застосування «нульової» ставки – обчислюються від дати позначки митниці на ГТД «Випуск дозволено». Також у листі зазначено, що пені, які сплатила за запізнення з терміном уявлення пакета документів, їй повернуті ні, – експортер може лише повернення ПДВ.

Митним кодексом РФ допускається можливість періодичного декларування вивезених товарів. І тут відповідно до ст. 138 ТК РФ в митний орган спочатку подається тимчасова митна декларація, а після вибуття товарів із терені Росії експортер представляє повне декларацію. Отже, приміщення товарів під митний режим експорту при періодичному декларування ввозяться відповідність до тимчасової декларацією. Отже, літочислення 180-дневного терміну, встановленого для збору пакета підтверджують документів, при періодичному декларування вивезених товарів слід від часу приміщення товарів під митний режим експорту виходячи з тимчасової декларації. Такі роз'яснення доведені до експортерів, які використовують особливий порядок декларування, Листом МФ РФ від 24.11.04 № 03-04-08/133.

Про скасування переліку традиційних експортерів

Наказом ФНП від 21.10.04 № САЭ-3-03/[email protected] скасовано поняття «традиційний експортер», і навіть перелік традиційних експортерів. До ухвалення цього наказу експортери, котрі входили до цього списку, представляли податкові декларації за ставкою 0% у ті податкові інспекції, де їх перебували обліку, і рішення про відшкодування ПДВ приймалися у цих інспекціях незалежно від податок. Інші експортери, якщо заявлена сума податку менш 5 млн. рублів, здавали декларації за місцем свого обліку, а її перевищення – в регіональне податкове відділення.

Нині зазначений порядок змінено. Якщо експортер полягає обліку в міжрегіональної інспекції по найбільшим платникам податків, те решіння про надання пільги із ПДВ приймається за місцем обліку незалежно від податок. Якщо експортер перестав бути «найбільшим платником податків», те решіння про відшкодування ПДВ у межах 5 млн. рублів також приймається за місцем обліку, а при сумі понад 5 млн. рублів – в регіональному управлінні ФНП Росії.

Згаданою наказом зізнаються що втратили силу кілька листів податкового відомства, зокрема Лист МНС РФ від 27.11.00 № ВГ-6-03/899, у якому податкові органи рекомендувалося перевіряти документи і вчасно приймати постанову по відшкодування ПДВ традиційним експортерам впродовж місяця. Отже, экс-традиционные експортери тепер, можливо, чекатимуть рішення про відшкодування податку місяці (ст. 176 НК РФ), як й інші експортери.

Про розрахунки з бюджетом

По операціям, що з реалізацією товарів експорту, сума податку, підлягаючий сплаті до бюджету, обчислюється окремо з кожної операції, зменшується у сумі податкових відрахувань й за підсумками кожного податкового періоду (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Перевищення сум податкових відрахувань підлягає відшкодуванню платникові податків, крім випадків, коли податкова декларація подано платником податків після закінчення трьох років по закінченні відповідного податкового періоду (п. 2 ст. 173 НК РФ). Порядок відшкодування сум ПДВ експортерові встановлено п. 4 ст. 176 НК РФ.

Відповідно до цього пункту відшкодування виробляється пізніше трьох місяців і, вважаючи від часу уявлення платником податків податкової декларації із ПДВ за ставкою 0% і розповсюдження документів, передбачених ст. 165 НК РФ. Протягом цієї терміну податковий орган перевіряє обгрунтованість застосування «нульової» податкової ставки і місцевих податкових відрахувань та приймає постанову по відшкодування ПДВ шляхом заліку або повернення відповідних сум або про відмову від (в цілому або частково) в відшкодування податку.

Якщо податковим органом в цілому або частково відмовлено у відшкодування ПДВ, то ми не пізніше 10 днів він уявити експортерові мотивоване висновок цього рішення. Якщо недоїмку протягом цього часу рішення про відмову у відшкодування сум ПДВ не винесено і (чи) вказане висновок не представлено платникові податків, то податковий орган мусить прийняти рішення про відшкодування у сумі, через яку немає рішення про відмову від, і повідомити платника податків прийняте рішення протягом десяти днів.

Якщо ж податковий орган прийняв позитивного рішення про відшкодування сум податку, але в платника податків є недоїмка та пені із ПДВ (або недоїмки та пені з інших загальнодержавних податках і зборів чи заборгованість по присужденным податковим санкціям, підлягає зарахуванню той самий бюджет, з яких виробляється повернення), то зазначені суми підлягають заліку в першу чергу у вирішенні податкового органу. Такий залік податкові органи виробляють самостійно й більше протягом десяти днів повідомляють про неї платникові податків.

За відсутності зазначеної недоїмки суми, підлягають відшкодуванню, зараховуються має значення із поточних платежів з податку і (чи) іншим загальнодержавних податках і зборів, підлягає сплату у хоча б бюджет, і навіть із податків, уплачиваемым у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, або підлягають поверненню платникові податків за заявою. Податковий орган приймають рішення повернення сум податку з відповідного бюджету та взагалі пізніше трьох місяців і спрямовує її виконання відповідний орган федерального казначейства.

Повернення сум здійснюється органами федерального казначейства протягом всього два тижні після здобуття ними рішення податкового органу. Якщо така рішення органи федерального казначейства не отримають за сім днів із дня напрями його податковим органом, то датою надходження цього рішення визнається восьмий день.

При порушення строків, встановлених п. 4 ст. 176 НК РФ, у сумі, що підлягає поверненню платникові податків, начисляють відсотки з ставки рефінансування ЦБ РФ.

Про Определении КС РФ № 153-О

Арбітражний суд Челябінській області звернувся до Конституційний Суд РФ із запитом провести перевірку конституційності п. 4 ст. 176 НК РФ. Свою думку з даному питанню Конституційний Суд висловив у визначенні № 153-О.[1]

На думку заявника, норма п. 4 ст. 176 НК РФ суперечить ст. 19, 34 і 35 Конституції РФ, позаяк у силу своєї невизначеності Демшевського не дозволяє однозначно визначити порядок реалізації права на відрахування із ПДВ щодо експортних операцій.

Конституційний Суд зазначив, що із Перехідних положень ст. 164 – 166 НК РФ слід, що порядок оподаткування додану вартість за ставкою 0 відсотків на значною мірою відокремлений законодавцем від загального порядку оподаткування, що виключає можливості їх довільного поєднання. Цим обставиною обумовлений і особливий порядок відшкодування сум податкових відрахувань щодо операцій, оподатковуваних за ставкою 0 відсотків, встановлений п. 4 ст. 176 НК РФ.

<…> Отже, норма пункту 4 статті 176 таки Податкового кодексу Російської Федерації перестав бути неточною, неясною і перешкоджає реалізації громадянами та його об'єднаннями права отримати відшкодування податкових відрахувань з податку додану вартість. Отже, щодо тому, чи цю норму Конституції Російської Федерації, невизначеність відсутня, а запит Арбітражного суду Челябінській області може бути прийнято Конституційним Судом Російської Федерації до розгляду.

Через війну Конституційний Суд підтвердив, що повертати податок експортерам потрібно тільки після перевірки поданих ними декларації із ПДВ за ставкою 0% і сповненого пакета підтверджують факт експорту документів. У цьому поверненню підлягає лише не та частина податку, що залишилася після погашення всього комплексу заборгованості платника податків до бюджету.

Якщо податковий орган відмовив у наданні відшкодування ПДВ

З часу подачі декларації і розповсюдження документів, підтверджують експорт, податковий орган проти неї протягом трьох місяців і здійснити перевірку зазначених документів (п. 4 ст. 176 НК РФ).

У ході перевірки податковим органом можуть вимагатися такі документи:

Договори з постачальниками експортної продукції.

Счета-фактуры, накладні, товарно-транспортні накладні про поставки експортної продукції.

Платіжні доручення, виписки банку інші документи, що свідчить про оплаті продукції.

Книги купівель і книжки продажів.

Бухгалтерські регістри рухом товару.

Якщо податковий орган відмовив у наданні відшкодування ПДВ, то підприємство проти неї оскаржити його прийняти рішення в вищестоящий податковий орган (вищестоящому посадової особи) чи суд порядку, передбаченому гол. 19 НК РФ.

Організація може домагатися із фотографією як обгрунтовують документів мають у вищестоящий податковий орган (вищестоящому посадової особи) протягом трьох місяців і із отримання рішення. Рішення в скарзі приймається впродовж місяця від її отримання

Скарга в вищестоящий податковий орган (вищестоящому посадової особи) виключає права на одночасну чи наступну подачу аналогічної скарги до суду. Позовну до суду заяву то, можливо подано платником податків у протягом трьох років після отримання рішення податкового

Страница 1 из 3 | Следующая страница

Схожі реферати:

Навігація