Реферати українською » Право, юриспруденция » Систему оподаткування у вигляді єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності


Реферат Систему оподаткування у вигляді єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності

Предыдущая страница | Страница 2 из 2
від 27 жовтня 2005 р. N 277));

К2 - коригувальний коефіцієнт базової дохідності, враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, зокрема асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, фактичний період здійснення діяльності, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло, площа інформаційного поля зовнішньої реклами із кожним способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами із автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів і прицепов-роспусков, річкових судів, що використовуються поширення і (чи) розміщення, й інші особливості.

Федеральний закон від 18 червня 2005 р. N 64-ФЗ встановив нові правила визначення коефіцієнта К1. З метою обліку фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності значення коригувального коефіцієнта К2 окреслюється співвідношення кількості календарних днів ведення підприємницької діяльність у протягом календарного місяці податкового періоду до кількості календарних днів, у календарному місяці податкового періоду.

Інакше кажучи, це формулювання означає таке: щодо податкової бази організація чи підприємець повинні розділити значення коефіцієнта К2 кількості календарних днів, у місяці і помножити кількості фактичних днів ведення підприємницької діяльність у ньому.

Відповідно до пункту 7 статті 346.29 таки Податкового кодексу РФ значення коригувального коефіцієнта К2 визначаються всім категорій платників податків представницькими органами муніципальних районів, міських округів, законодавчими (представницькими) органами структурі державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга на календарний рік і може бути не більше від 0,005 до 1 включно.

Податковий період

Податковий період - календарний рік чи іншого період стосовно окремим податках, після закінчення визначається податкову базу і обчислюється сума податку, підлягаючий сплаті. Податковий період - одна з основних елементів оподаткування, що їх визначені у акті законодавства РФ про податки і зборах у тому, щоб податок вважався встановленим.

Податковий період може складатися з однієї чи кількох звітних періодів (по ЕНВД не встановлюється), за підсумками яких сплачуються авансових платежів.

Податковим періодом по ЕНВД визнається квартал.

Податкова ставка

Податкова ставка - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкова ставка - одна з основних елементів оподаткування, що їх визначені у акті законодавства про податки і зборах у тому, щоб податок вважався встановленим.

Податкові ставки по федеральним податках встановлюються Податковим кодексом РФ, а випадках, вказаних у Податковий кодекс РФ, ставки федеральних податків можуть встановлюватися Урядом РФ гаразд і можна межах, певних Податковим кодексом РФ.

Ставка ЕНВД встановлюється у вигляді 15 відсотків величини вмененного доходу.

Порядок і продовжити терміни сплати єдиного податку

Розрахована за податковий період величина ЕНВД може бути зменшена на суми, передбачені пунктом 2 статті 346.32 таки Податкового кодексу РФ. Як-от:

- страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, заплачені цей період часу. Ідеться пенсійних внесків лише за тими працівникам, зайнятих у сфері діяльності, оподатковуваних ЕНВД. Якщо йдеться про індивідуальних підприємців, всі вони зменшують ЕНВД ще й суму обов'язкового фіксованого платежу у Пенсійний Фонд РФ (ПФР), сплаченого за себе;

- виплачені рахунок коштів роботодавця посібники з тимчасової непрацездатності.

Що стосується посібників з тимчасової непрацездатності слід звернути увагу до таке. Такі посібники виплачуються з допомогою двох джерел:

- коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації (ФСС РФ) у вигляді, не перевищує 1 МРОТ на місяць;

- коштів роботодавців у розмірі, перевищує 1 МРОТ на місяць.

Як ми вже говорили, даний порядок передбачено статтею 2 Закону N 190-ФЗ. Причому стаття 3 Закону N 190-ФЗ надає роботодавцям право добровільно сплачувати в ФСС РФ страхові внесок у розмірі 3% від суми винагород співробітникам. І тут виплата посібників з тимчасової непрацездатності здійснювати повністю рахунок коштів ФСС РФ. Аналогічний порядок діє у питаннях індивідуальних підприємців. Вони можуть сплачувати добровільні страхові внески у разі власної тимчасової непрацездатності розмірі 3,5% від суми свої доходи.

"Вмененщики" зменшують єдиний податку суму саме сплачених пенсійних внесків. Це статтею 346.32 таки Податкового кодексу РФ: податок зменшується лише з суму відрахувань до ПФР, сплачених за ж період, протягом якого розраховується податок. Тому якщо внески лише нараховані, але з сплачено, їх можна брати в залік.

Може б виникнути й зворотна ситуація: сума перерахувань виявиться більше, ніж нараховані пенсійні платежі. Але це недопоможе платникові податків додатково зменшити ЕНВД. Хоч би скільки внесків у ПФР він і перерахував, єдиний податок можна зменшити тільки суму, сплачену не більше нарахувань на зарплату працівникам.

У цьому виникає запитання, що прийнято вважати відрахуваннями в ПФР, переліченими за ж період, протягом якого сплачується податок? На думку податківців, це пенсійні внески, перелічені до 15 числа місяці, наступного за звітним. Тобто до законодавчо за встановлений термін сплати пенсійних внесків, нарахованих з оплати праці найманих працівників. Якщо ж "вмененщик" подав декларацію по ЕНВД раніше, ніж заплатив в ПФР, він відіб'є у ній ті платежі, які встиг перерахувати. Після сплати внесків платник ЕНВД може подати уточнену декларацію, де зменшить суму на величину сплачених внесків.

Як ми вже ми відзначали вище, податковим періодом по ЕНВД є квартал (ст. 346.30 таки Податкового кодексу РФ). Тобто сплачувати податок потрібно щокварталу. Відповідно до пунктом 1 статті 346.32 таки Податкового кодексу РФ заплатити ЕНВД за підсумками податкового періоду не треба пізніше 25-го числа місяці, наступного за звітним кварталом. Какое-либо зменшення податок за його сплаті авансом відразу протягом кількох податкових періодів у розділі 26.3 таки Податкового кодексу РФ не передбачено.

Платники ЕНВД звітують перед податковими інспекціями щокварталу. Здати декларацію не треба пізніше 20 числа першого місяця, наступного за звітним кварталом (п.3 статті 346.32 таки Податкового кодексу РФ).

Відповідно до статтею 346.33Налогового кодексу РФ суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства їхнього наступного розподілу є у бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів відповідно до бюджетним законодавством РФ. Доходи від федеральних податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами, зараховуються до місцевих бюджетів за нормативами, затвердженим законом суб'єкта Російської Федерації про її бюджет.

Укладання

Відповідно до пунктом 1 статті 346.26 НК РФ систему оподаткування у вигляді єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності встановлюється НК РФ, вводять у дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга вживається поруч із загальної системою оподаткування нафтопереробки і іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і зборах.

З даної норми слід, що систему оподаткування вигляді єдиного податку вмененный дохід носить обов'язкового характеру, тобто. платник податків немає права вибрати, якою систему оподаткування їй слід сплачувати податки (за системою оподаткування чи систему оподаткування, передбаченої главою 26.3 НК РФ) у разі, якби території здійснення діяльність у установленому порядку запроваджено систему оподаткування вигляді єдиного податку вмененный прибуток і в нормативному правовому акті відповідних представницьких органів зазначений здійснюваний платником податків вид діяльності.

На думку Мінфіну Росії, у випадку введення спеціального податкового режиму на вигляді єдиного податку вмененный дохід окремих видів підприємницької діяльності на відповідної території перехід на зазначену систему оподаткування обов'язковий всім платників податків відповідної території, здійснюють ці види підприємницької діяльності. Така позиція виражена фінансовим відомством, наприклад, в листах від 01.12.2006 N 03-11-04/3/518, від 14.07.2006 N 03-11-04/3/349, від 11.07.2006 N 03-11-04/3/343, від 07.06.2006 N 03-11-04/3/283, від 28.04.2006 N 03-11-04/3/227, від 19.04.2006 N 03-11-04/3/216, від 27.03.2006 N 03-11-04/3/157, від 02.03.2006 N 03-11-04/3/107, від 07.02.2006 N 03-11-04/3/64.

На тому-таки листі від 16.02.2004 N 04-05-12/8 Мінфін Росії, нагадуючи про неможливість переходу для сплати єдиного податку вмененный дохід у добровільному порядку, звертає увагу, що з основних цілей запровадження єдиного податку вмененный дохід - це привернути увагу до сплаті податків організації та індивідуальних підприємців, які займаються підприємницькою діяльністю у сфері, де податковий контроль значно утруднений, саме: у сфері роздрібної торгівлі, комунального харчування, побутового і транспортного обслуговування, тобто таких платників податків, які значну частину розрахунків із покупцями і замовниками ведуть у грошової форми і тим самим мають можливість уникати оподаткування.

Таку позицію поділяє і КС РФ в Определениях від 16.03.2006 N 69-О, від 24.02.2005 N 21-О і зажадав від 20.12.2005 N 526-О.

Започаткована судова практика зазначає, що "застосування системи єдиного податку вмененный дохід є обов'язком, а чи не правом платника податків з статті 23 НК РФ, яка передбачає обов'язок платника податків сплачувати законно встановлені податки, і положень глави 26.3 НК РФ. Такі висновки зберігають у Постановлениях ФАС Уральського округу від 02.11.2006 N Ф09-9002/06-С1, від 24.10.2006 N Ф09-9283/06-С1 і південь від 04.09.2006 N Ф09-7729/06-С1, ФАС Центрального округу від 29.11.2006 N А09-3411/06-16 і ФАС Волго-Вятского округу від 27.10.2006 N А38-901-4/188-2006, у яких суди дійшли висновку, що "застосування режиму оподаткування вигляді єдиного податку вмененный дохід ввозяться силу норм законом і носить обов'язкового характеру.

З іншого боку, із ключових положень пункту 1 статті 346.26 НК РФ слід, що законодавство про податки і зборах не забороняє одночасне застосування двох режимів оподаткування вигляді спрощеної системи оподаткування нафтопереробки і єдиного податку вмененный дохід.

Про це свідчать і пункт 4 статті 346.12 НК РФ, за яким організації та індивідуальні підприємці, перекладені відповідність до главою 26.3 НК РФ для сплати єдиного податку вмененный дохід окремих видів діяльності з одній або кількох видів підприємницької діяльності, вправі застосовувати спрощену систему оподаткування відношенні інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності.

З такою підходом погоджується і Мінфін Росії, див., наприклад, листа від 28.10.2005 N 03-11-04/3/123.

ФАС Волго-Вятского округи у Постановлении від 25.04.2006 N А11-8844/2005-К2-21/518 також поділяє зазначену думку, помічаючи, що платник податків перекладається сплату єдиного податку вмененный дохід у обов'язковому порядку, а спрощену систему оподаткування вибирає добровільно і НК РФ зовсім позбавлений заборонити одночасне застосування двох спеціальних податкових режимів.

Аналогічні висновки відбито у Постановлении ФАС Поволзької округу від 03.05.2005 N А55-14675/04-43, Постановлении ФАС Північно-Західного округу від 29.12.2005 N А66-8415/2005.

Список літератури

"ПОДАТКОВИЙ КОДЕКСЕ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ (ЧАСТИНА ДРУГА)" від 05.08.2000 N 117-ФЗ (прийнято ДД ФС РФ 19.07.2000)

"ПРАКТИЧЕСКИЙ КОМЕНТАР До ГЛАВЕ 26.3 НАЛОГОВОГО КОДЕКСУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ "СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ У ВИДЕ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХІД ДЛЯ ОКРЕМИХ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ" (постатейний) (Ю.М. Лермонтов) (Підготовлено системі КонсультантПлюс, 2007)

"КОМЕНТАР До ГЛАВЕ 26.3 НАЛОГОВОГО КОДЕКСУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ "СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ У ВИДЕ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХІД ДЛЯ ОКРЕМИХ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ" (ПОСТАТЕЙНЫЙ)" (О.Н. Борисов) (ЗАТ Юстицинформ, 2007)

"ПОСТАТЕЙНЫЙ КОМЕНТАР До ЧАСТИНИ ДРУГИЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ" (під ред. І.А. Феоктистова) (ГроссМедиа, 2006)

Практичне посібник по ЕНВД (Підготовлено фахівцями АТ "Консультант Плюс", січень 2008).

Предыдущая страница | Страница 2 из 2

Схожі реферати:

Навігація