Реферати українською » Право, юриспруденция » Судити за законами, або по "понятіям". Поправки до податкового законодавства


Реферат Судити за законами, або по "понятіям". Поправки до податкового законодавства

тобто. від доданій вартості товару (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ (16,67% = 1000/6000 * 100% = 20/(100+20) * 100%).

Запровадження рахівниць-фактур

Чотири з половиню роки після введення податку додану вартість, податкове відомство (тоді -Госналогслужба Росії, що зараз називається Міністерство із податків і зборів РФ) вирішило полегшити роботу своїм чиновникам з перевірки правильності обчислення та сплати ПДВ рахунок збільшення обсягу роботи бухгалтерів підприємств, і отже, рахунок збільшення непродуктивних витрат. Воно (податкове відомство) переконало Президента РФ підписати Указ від 8 травня 1996 року № 685 "Про основних напрямах податкової реформи, у Російської Федерації і заходів для зміцненню податкової і платіжної дисципліни", у якому вперше запроваджені рахунків-фактури, як документи, основі яких нараховується податку додану вартість. Потім постановою Уряди Російської Федерації від 29 липня 1996 р. № 914 "Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків - фактур під час розрахунків з податку додану вартість" затверджені правила ведення на підприємствах журналів обліку виданих і збереження одержаних рахунків - фактур, книжок купівель і книжок продажів. З січня 2001 р. порядок оподаткування підприємств даним податком регулює глава 21 "Податок на додану вартість" таки Податкового кодексу РФ. Проте з моменту прийняття цієї глави таки Податкового кодексу РФ, у ній багато разів вносили зміни і поправки. Тільки 2002 року у главу 21 "Податок на додану вартість" НК РФ в чотири рази вносилися зміни (>Федеральними законами від 29.05.2002 №>57-ФЗ, від 24.07.2002 №>110-ФЗ, від 31.12.2002 №>187-ФЗ і південь від 31.12.2002 №>195-ФЗ).

Мимоволі спадає на на розум порівнювати з деякими інспекторами ДАІ, які вивішують будь-якої який забороняє дорожній знак там, де зараз його раніше не висів, і зупиняють і штрафують всіх шоферів, котрі помітили цієї нової знака і їдуть у дорозі оскільки звикли раніше. Недобре, звісно, так думати скоріш про нашій державі, але, на жаль, важко дати інше пояснення для постійного введення численних поправок у Правила обчислення податку додану вартість, що у у світовій практиці у понад сотні країн існує близько півсотні років.

Відповідно до главі 21 "Податок на додану вартість" НК РФ, під час продажу товару (виконанні робіт, наданні послуг) продавець виписує рахунок-фактуру (у двох примірниках: один покупцю, інший - собі), у якому поряд із повною продажною вартістю товару (робіт, послуг) вказується частину цієї продажною вартості, яка чомусь називається податком на додану вартість. Причому податку додану вартість сьогодні вже окреслюється 20% (чи 18% з 1.01.2004) для товарів (робіт, послуг), оподатковуваних максимальної ставкою податку, немає від доданій вартості, як від повної продажною вартості товару (робіт, послуг) не враховуючи податку додану вартість, чи як

20/(100+20)=1/6=0,16666=16,67%

від повної продажною вартості товару (робіт, послуг), і з 01.01.2004 р. як 18/(100+18) = 1/6,5555 = 0,1525424 = 15,25424% від повної продажною ціни товару (робіт, послуг).

З цією, хто трохи призабув шкільну математику, пояснимо трохи більше докладно:

Нехай 100 крб. - продажна вартість товару без ПДВ,

ПДВ становить 20% її і дорівнює 20 крб.,

продажна вартість товару з урахуванням ПДВ дорівнює 120 крб. (100+20=120),

в такий спосіб, ПДВ у сумі 20 крб. становить від повної продажною вартості товару з урахуванням ПДВ, тобто. від 120 крб. частку, рівну 20/120=1/6=0,16666=16,67%.

В лютому 2004 р. відповідні викладки будуть такими:

100 крб. - продажна вартість товару без ПДВ,

ПДВ становить 18% її і дорівнює 18 крб.,

продажна вартість товару із ПДВ дорівнює 118 крб. (100+18=118),

отже, ПДВ у сумі 18 крб. становить від повної продажною вартості товару (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ, тобто. від 118 крб. частку, рівну 18/118=1/6,5555=0,1525424=15,25424%.

Нині вже попередній приклад обчислення величини ПДВ виглядати так (за ставки ПДВ у 20%):

3 600 крб. - вартість матеріалів та українських комплектуючих, зокрема

600 крб. - ПДВ, виділений і вказаний у отриманому від постачальникасчете-фактуре (3600 крб. * 20/(100+20) = 3600 крб. /6 = 600 крб.);

9 600 крб. - продажна вартість вироби з урахуванням ПДВ;

1 600 крб. - ПДВ, виділене у продажною вартості вироби (9 600 крб. * 20/(100+20) = 9 600 крб. /6 = 1 600 крб.).

ПДВ, який підприємство ТОВ "Мрія" має сплатити державі, окреслюється різницю між сумою ПДВ, яку організація отримала запрошення від покупця у складі ціни проданого вироби (1600 крб.), і сумою ПДВ, яку організація сплатила постачальнику для придбання в нього матеріалів та українських комплектуючих (600 крб.) : 1 600 крб. - 600 крб. = 1 000 крб.

Отже, після введення рахівниць-фактур держава одержує вигоду від організації "Мрія" як ПДВ те саме суму 1 000 крб. як і по запровадження рахунків фактур, та заодно бухгалтерам підприємств непотрібно вираховуватимуть величину доданій вартості, а податковим інспекторам перевіряти правильність обчислення доданій вартості. А нарахування податку бухгалтером підприємства міста і перевірка податковими інспекторами правильності його нарахування перевіряється в такий спосіб.

Інформації про найменуваннях товарів (робіт, послуг), їх вартості без ПДВ, ставкою ПДВ, величині ПДВ у складі ціни, і повної вартості товарів (робіт, послуг) із ПДВ з копій рахунків-фактур, оригінали яких виписувалися протягом звітний період організацією "Мрія" своїм покупцям, заносять у книжку продажів. У цій книзі продажів підраховується загальна сума ПДВ, яку заплатили покупці підприємству "Мрія" у складі ціни реалізованих виробів. Так підраховується перша сума, яку можна назвати "вихідним ПДВ". Інформації про найменуваннях товарів (робіт, послуг), їх вартості без ПДВ, ставкою ПДВ, величині ПДВ у складі ціни, і повної вартості товарів (робіт, послуг) із ПДВ з оригіналів рахунків-фактур, які отримувало підприємство "Мрія" від своїх постачальників протягом тієї самої періоду на постачальникам за сировину, матеріали, комплектуючі, за комунальних послуг (опалення, водопостачання тощо.), за поштові витрати, послуг телефонному зв'язку, за електропостачання тощо. заносять у книжку покупок. У цій книзі покупок підраховується друга сума ПДВ, звана вхідним ПДВ, яку підприємство "Мрія" заплатило своїм постачальникам у складі ціни купованих товарів (виконаних в організацію "Мрія" робіт, наданих організації "Мрія" послуг). Потім з першого суми віднімається друга. Ця операція називається відрахування, чи відшкодування з бюджету вхідного ПДВ, і це різницю між першої сумою і другий навіть є ПДВ, яку організація повинна переказати до бюджету держави.

Платою при цьому зручність перевірки працівниками податкові органи правильності обчислення сум ПДВ є додаткові непоправні матеріальні, трудові і фінансових витратах, яких зазнають підприємства у через відкликання випискою і зберіганням рахівниць-фактур кожну поставку. За нашими оцінками кошти, одержувані державою бюджет як податок на додану вартість від малих підприємств і індивідуальних підприємців, не покривають всіх витрат зі збору з нього цього податку 1), саме: видатки додаткову роботу бухгалтерів, здійснюють розрахунок податку додану вартість цим методом, провідних виписку (у двох примірниках) обліку виданих і збереження одержаних рахівниць-фактур, витрати папери на самі рахунка-фактури, книжки купівель і продажів, зберігання цих рахунків-фактур, видатки ведення книжок продажу та книжок покупок, для формування й пропозицію до 20 числу кожного місяці на податкові інспекції декларацій із ПДВ більш, аніж десятьом сторінках; видатки зміст додаткового штату податкової інспекції, які аналізують отримані звіти, намагаючись знайти у них похибки; видатки зміст додаткового штату банківських працівників, здійснюють банківські операції з переліченню грошей від однієї підприємства іншому, які мають податку додану вартість; самі кошти, які мають ПДВ, які без користі держави "крутяться", переходячи десятки разом із банківського рахунки одного підприємства з цього приводу іншого, поки, нарешті, не потраплять до бюджету. І усе це у тому, аби хоч трохи полегшити роботу податковим інспекторам з перевірки правильності обчислення ПДВ.

З іншого боку, запровадивши рахунки-фактури як інструмент для нарахування податку додану вартість, чиновникиГосналогслужби РФ, очевидно, забули скасувати інструкції, які веліли виділяти ПДВ й наочно показувати його окремим рядком у товарних накладних, актах виконаних робіт, наданих послуг, платіжних дорученнях та інші платіжних ітоваросопроводительних документах. Ці операції також є додаткову непотрібну ні підприємству, ні державі роботу, що залишилася як рудимент від часів, коли для обчислення ПДВ не використовувалися рахунків-фактури.

Але повернімося до бухгалтеру підприємства "Мрія" й подивимося, які проводки змушений буде записати нині за купівлі матеріалів і дистрибуції комплектуючих і за продажу готового вироби.

>Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками",

Кредит 51 "Розрахункові рахунки",

3 600 крб. - Перелічується гроші постачальнику за матеріали і комплектуючі.

Зазначимо вкотре, що з цих 3 600 крб. частка, рівна 20/(100+20), тобто. 600 крб. представляє ПДВ, що має бути сплачено державі, але ще перераховано від підприємства "Мрія" постачальнику.

>Дебет 19-3 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", субрахунок "Податок на додану вартість по придбаним матеріально виробничим запасам",

Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками",

600 крб. - виділено ПДВ у складі вартості придбаних тих матеріальних цінностей ізапомнен реалізації у майбутньому відрахування (відшкодування з бюджету).

>Дебет 10 "Матеріали",

Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками",

3000 крб. -Оприходовани одержані від постачальника матеріали з приводу купівельною ціною не враховуючи ПДВ (3 600 крб. -600 крб. =3 000 крб.).

Після продажу за 9 600 крб. виготовленого вироби бухгалтером організації "Мрія" у книзі обліку господарських операцій би мало бути записані такі проводки:

>Дебет 51 "Розрахункові рахунки",

Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",

9 600 крб. - отримані грошей розрахунковий рахунок від покупця як оплата проданого йому вироби.

Зазначимо, що до складу 9 600 крб. частка, рівна 20/(100+20), тобто. 1 600 крб. представляє ПДВ, який перераховано від покупця вироби продавцю, тобто. організації "Мрія".

>Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",

Кредит 90-1 "Продажі" субрахунок "Виручка",

9 600 крб. - яка на розрахунковий рахунок сума записана з цього приводу "Продажі";

>Дебет 90-3 "Продажі" субрахунок "ПДВ,

Кредит 68-2 "Розрахунки із податків і зборів" субрахунок "ПДВ",

1600 крб. - з продажною вартості товару (робіт, послуг) виділено суму ПДВ;

>Дебет 68-2 "Розрахунки із податків і зборів" субрахунок "ПДВ",

Кредит 19-3 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" субрахунок "Податок на додану вартість по придбаним матеріально виробничим запасам",

600 крб. - сплачений постачальнику ПДВ у складі ціни закуплених матеріалів пред'явлено до відрахуванню (відшкодуванню з бюджету);

Тоді сальдо рахунки 19-3 стало одно нулю. Сальдо рахунки 68-2 кредитове і одно 1 000 крб. Тобто підприємство має державі 1000 крб. Після перерахування податку державі, бухгалтер підприємства запише проводку

>Дебет 68-2 "Розрахунки із податків і зборів" субрахунок "ПДВ",

Кредит 51 "Розрахункові рахунки",

1 000 крб. - перераховано 1 000 крб. державі ролі податку додану вартість.

Як кажуть, держава робить у результаті одержало те саме суму 1 000 крб. як ПДВ, як і по введення рахівниць-фактур.

Отже, якщо правильно оформлені рахунка-фактури, книжки обліку отриманих та виданих рахівниць-фактур, книжки купівель і продажів, то ПДВ, який підприємство повинен перерахувати державі, розрахований з допомогою рахівниць-фактур дорівнює в розглянутий прикладі податку додану вартість, розрахованим з наведених даних бухгалтерського обліку без використання рахівниць-фактур. Якщо навіть за купівлі сировини рахунок-фактура із якихось причин ми отримали, чи отриманий рахунок-фактура оформлений неправильно (відсутня будь-якої реквізит) то відрахування (відшкодування з бюджету) вхідного ПДВ немає, й податок, який у цьому разі сплачує підприємство державі, хоч і називається податком на додану вартість, але з величині дорівнює податку з повним продажною вартості товару (робіт, послуг).

У цьому закінчується екскурс до історії і теорію, і далі викладатися недоліки, вади і похибки, присутні, на погляд, в статтях НК РФ, і буде формулюватися пропозиції щодо зміни чинного законодавства.

>Розница і касові чеки

Як засвідчили вище, бухгалтера підприємств можуть вираховуватимуть податку додану вартість з наведених даних бухгалтерського обліку, і без використання рахунків-фактур. Запровадження рахунків-фактур аргументується зручністю перевірки вмотивованості нарахування ПДВ. Але існують організації роздрібної торгівлі (підприємства, виконують роботи, які надають послуги населенню). Покупцями товарів (споживачами робіт, послуг) таким підприємств є фізичні особи. Фізичні особи є платниками ПДВ, не видаються рахунки-фактури. Купуючи товарів їм разом з товаром видається касовий чек, і навіть можна видавати товарний чек і/або товарна накладна. Щоб підрахувати величину ПДВ, яку організація роздрібної торгівлі має сплатити державі, потрібно першу суму, суму на додану вартість, отримані від покупців у складі вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), - підраховувати за копіям виданих рахунків-фактур, а, по копіям виданих товарних чеків, товарних накладних, чи визначати по розрахунковим формулам, виходячи зі спільної суми реалізації по "вибитим" на контрольно-касових машинах касовим чекам. А з цієї суми треба відняти другу суму - суму вхідного ПДВ,подсчитанную з рахунків-фактур, отримані від постачальників для придбання вони товарів (робіт, послуг).

Отже, з положення, і ПДВ розраховується тільки з інформації, котра міститься в рахунках-фактурах, для організацій роздрібної торгівлі робиться виняток.

Якщо силу будь-яких випадкових причин організація "Мрія", видавши своєму співробітнику гроші в

Схожі реферати:

Нові надходження

Замовлення реферату

Реклама

Навігація